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租金收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄篇一
政策性搬遷或處置收入的會(huì)計(jì)處理規(guī)定為財(cái)政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>
政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。”
(一)2008年會(huì)計(jì)處理
1、取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借：銀行存款3000萬(wàn)元，貸:專項(xiàng)應(yīng)付款3000萬(wàn)元。
2、清理固定資產(chǎn)時(shí)，借:累計(jì)折舊560萬(wàn)元，借：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)600萬(wàn)元。
3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：遞延收益400萬(wàn)元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬(wàn)元，貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)360萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款400萬(wàn)元，貸：遞延收益400萬(wàn)元。
4、處理拆遷收入時(shí)，借：銀行存款10萬(wàn)元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理10萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元。
5、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借:固定資產(chǎn)1200萬(wàn)元，貸：銀行存款1200萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬(wàn)元，貸：遞延收益1200萬(wàn)元。
6、11-12月計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用20萬(wàn)元，貸:累計(jì)折舊20萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元。（備注：制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）
（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理
根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計(jì)提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元應(yīng)納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬(wàn)元。
（三）2009年會(huì)計(jì)處理
1、重置機(jī)器設(shè)備時(shí)，借：固定資產(chǎn)200萬(wàn)元，貸：銀行存款200萬(wàn)元；同時(shí)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款，借：專項(xiàng)應(yīng)付款200萬(wàn)元，貸：遞延收益200萬(wàn)元。
2、計(jì)提設(shè)備折舊，借：制造費(fèi)用130萬(wàn)元，貸：累計(jì)折舊130萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收
益，借：遞延收益130萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入130萬(wàn)元。
3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200萬(wàn)元，貸：資本公積1200萬(wàn)元。
（四）2009年稅收處理
根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額1200萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中設(shè)備折舊130萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金額為1080萬(wàn)元。
（五）2010年以后設(shè)備還需計(jì)提折舊（1200+120-130-20）=1170萬(wàn)元，相應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)作納稅調(diào)減。
綜上所述，對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其取得的搬遷補(bǔ)償收入，在按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)處理方面存在以下差異：
（一）對(duì)搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，所以計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬(wàn)元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。
（二）對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無(wú)重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補(bǔ)償收入3000萬(wàn)在扣除搬遷損失400萬(wàn)與重置設(shè)備支出1400萬(wàn)后的余額1200萬(wàn)計(jì)算所得稅時(shí)這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。
（三）對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如本例中累計(jì)計(jì)提折舊1400萬(wàn)元在允許稅前扣除的同時(shí)，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)納稅調(diào)減，也即給予的重置補(bǔ)償1400萬(wàn)元獲得了實(shí)實(shí)在在的稅收免稅優(yōu)惠。
（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值以及處置費(fèi)用，也即固定資產(chǎn)損失不在實(shí)際發(fā)生當(dāng)年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬(wàn)元在2009年和重置設(shè)備支出1400萬(wàn)沖抵補(bǔ)償款3000萬(wàn)后余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬(wàn)未通過(guò)資產(chǎn)損失審批，則相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1600萬(wàn)元（3000-1400）。對(duì)于該項(xiàng)折余價(jià)值與處置費(fèi)用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應(yīng)作納稅調(diào)減400萬(wàn)，2009年應(yīng)作納稅調(diào)增1600萬(wàn)，共計(jì)調(diào)增1200萬(wàn)，屬于時(shí)間性差異。
（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額呢？國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。”
我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)理解為五年內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)完成搬遷，搬遷及處置收入即應(yīng)在當(dāng)年納入應(yīng)納稅收入計(jì)算所得額，而不應(yīng)理解為在第五年才納入應(yīng)納稅收入處理。
租金收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄篇二
租金收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）對(duì)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入業(yè)務(wù)中，關(guān)于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付如何確認(rèn)企業(yè)的租金收入問(wèn)題進(jìn)行了明確，即根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
租賃期限跨年度租金的支付一般包括合同簽訂日支付、租賃期間屆滿時(shí)支付、租賃期中（一次或數(shù)次）支付等方法，本文結(jié)合案例，對(duì)“提前收到租金”和“合同簽訂日支付租金、租賃期間屆滿時(shí)支付租金”的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析如下。
案例
2008年，甲企業(yè)將該企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)租賃給乙企業(yè)使用，合同約定租賃期5年，租金100萬(wàn)元/年，共計(jì)500萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)有如下幾種租金收取方式（本案例不考慮其他稅費(fèi)）：
1.合同約定租賃期間屆滿時(shí)乙企業(yè)一次性支付全部租金。但甲企業(yè)于2009年12月提前一次性收取了5年的租金500萬(wàn)元。
2.合同約定合同簽訂之日乙企業(yè)一次性支付全部租金，2008年1月簽訂合同，甲企業(yè)一次性收取了5年的租金500萬(wàn)元。
3.合同約定租賃期間屆滿時(shí)乙企業(yè)一次性支付全部租金，甲企業(yè)于2012年12月一次性收取了5年的租金500萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄
1.提前收到租金的收入確認(rèn)
①2008年，甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。因此，2008年度甲企業(yè)會(huì)計(jì)與營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)租金收入的時(shí)間相同。會(huì)計(jì)分錄為（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè) 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅 5.②2009年提前一次性收取了5年的租金500萬(wàn)元，甲企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元的同時(shí)對(duì)已收取的租金全部確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此，甲企業(yè)剔除2008年已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)100萬(wàn)元外，應(yīng)對(duì)已收取的400萬(wàn)元租金在2009年確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
借：銀行存款
500
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
預(yù)收賬款———預(yù)收租金
300
應(yīng)收賬款———乙企業(yè)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅
20.③2010年~2012年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，3年共計(jì)300萬(wàn)元。
借：預(yù)收賬款———預(yù)收租金
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
100.2.合同簽訂日支付租金
①2008年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
借：銀行存款
500
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
預(yù)收賬款———預(yù)收租金
400
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅
5.②2009年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，剔除已確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的100萬(wàn)元外，甲企業(yè)應(yīng)對(duì)已收取的400萬(wàn)元租金在2009年確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
借：預(yù)收賬款———預(yù)收租金
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅
20.③2010年~2012年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，3年共計(jì)300萬(wàn)元。
借：預(yù)收賬款———預(yù)收租金
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
100.3.租賃期間屆滿時(shí)支付租金
①2008年甲企業(yè)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元，并根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè) 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅
5.②2009年~2011年甲企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元。由于合同約定租賃期間屆滿時(shí)支付租金，這種“租賃期間屆滿時(shí)支付租金”的付款時(shí)間約定條款就是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的索取款項(xiàng)的法律憑據(jù)。此時(shí)甲企業(yè)既沒(méi)有收訖營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，又沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，甲企業(yè)2009年~2011年不確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè) 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入 100.③2012年收到租金，甲企業(yè)在確認(rèn)100萬(wàn)元租金收入的同時(shí)，應(yīng)對(duì)已收取的500萬(wàn)元租金，剔除已確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的100萬(wàn)元外的400萬(wàn)元租金確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
借：銀行存款
500
貸：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)
400
其他業(yè)務(wù)收入———租賃收入
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———營(yíng)業(yè)稅
20.納稅調(diào)整
1.提前收到租金的收入確認(rèn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。那么，對(duì)于企業(yè)租賃期限跨年度且承租人提前一次性支付的租金，企業(yè)如何確認(rèn)租金收入？為此，國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。根據(jù)上述文件的規(guī)定，對(duì)租賃合同已經(jīng)約定承租人應(yīng)付租金日期而出租人提前一次性收到的租賃期跨年度的租金收入，既可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定在合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，又可以根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件的規(guī)定在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)的年度收入。
甲企業(yè)可按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，2008年~2011年每年通過(guò)年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”調(diào)減100萬(wàn)元，2012年一次性確認(rèn)收入500萬(wàn)元。或者，甲企業(yè)在租賃期2008年~2012年內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法一致，無(wú)需作任何調(diào)整。
2.合同簽訂日支付租金
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條所稱租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以，甲企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)租金收入500萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，填入年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行，2009年~2012年每年調(diào)減100萬(wàn)元。
3.租賃期間屆滿時(shí)支付租金
甲企業(yè)2008年~2011年每年通過(guò)年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行調(diào)減應(yīng)納稅所得是100萬(wàn)元，2012年一次性確認(rèn)租金收入500萬(wàn)元。
租金收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄篇三
工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)租金收入的處理
2007-1-8 14:53【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，只有使用權(quán)而沒(méi)有擁有權(quán)，所以在租入固定資產(chǎn)時(shí)，只需登記“備查賬簿”，而不必進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)租入固定資產(chǎn)所支付的租金和中小修理費(fèi)用，現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)列入產(chǎn)品成本，即按月可直接記入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶；按年應(yīng)首先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，然后再逐月轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。
［例］2005年2月1日，某公司臨時(shí)租賃吊車一臺(tái)，租期6個(gè)月，月租金1000元；行政辦公室20間，租期一年月租金20000元，合同規(guī)定租期內(nèi)每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的會(huì)計(jì)分錄為：
（1）借：制造費(fèi)用1 000
管理費(fèi)用20 000
貸：銀行存款21000
按年支付租金的會(huì)計(jì)分錄為：
（2）借：待攤費(fèi)用246 000
貸：銀行存款246 000
（3）借：制造費(fèi)用1 000
管理費(fèi)用20 000
貸：待攤費(fèi)用21 000
如果租期內(nèi)租金一次付清，仍按上例，則支付租金時(shí)會(huì)計(jì)分錄為（2）；按月分?jǐn)倳r(shí)會(huì)計(jì)分錄為（3）。
以上對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，既遵循了會(huì)計(jì)核算一般原則的規(guī)定，又符合現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。但是，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度只是作了籠統(tǒng)的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)收到租金收入時(shí)記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出租期間計(jì)提的折舊費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。如上例，假定出租方的吊車月折舊計(jì)提600元，則收到租金時(shí)會(huì)計(jì)分錄為（4），計(jì)提折舊時(shí)會(huì)計(jì)分錄為（5）。
（4）借：銀行存款1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
（5）借：其他業(yè)務(wù)支出600
貸：累計(jì)折舊600
在實(shí)際工作中。企業(yè)臨時(shí)租入固定資產(chǎn)應(yīng)支付的租金，常常是一次性預(yù)付的。但是，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此并無(wú)具體明確的規(guī)定。因此，也就造成了企業(yè)對(duì)一次性收取租金收入業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上的混亂情況。
例2：某公司2005年6月1日經(jīng)營(yíng)性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該
房屋每月應(yīng)計(jì)提折舊45000元，合同規(guī)定，租期內(nèi)全部租金自房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)移之日起5日內(nèi)全部付清。
對(duì)于以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中大致有三種賬務(wù)處理方法。其一，企業(yè)在收到全部租金收入及計(jì)提折舊時(shí)：
借：銀行存款1 200 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1 200 000
借：其他業(yè)務(wù)支出45 000
貸：累計(jì)折舊45 000
很顯然，這種做法，一方面違背了會(huì)計(jì)核算的一般原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡不屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使款項(xiàng)已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時(shí)也違背了會(huì)計(jì)核算的一般原則——配比原則，配比原則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算在確定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，應(yīng)將本期收人與其相關(guān)費(fèi)用成本一并入賬，并在此基礎(chǔ)上加以計(jì)算確定本期盈虧情況。
其二，收到全部租金收入、計(jì)提折舊及結(jié)合本月實(shí)現(xiàn)的租金收入時(shí)：
借：銀行存款1 200 000
貸：其他應(yīng)付款1 200 000
借：其他應(yīng)付款100 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000
借：其他業(yè)務(wù)支出45 000
貸：累計(jì)折舊45 000
這種做法，雖然符合會(huì)計(jì)核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認(rèn)。但是，從賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及賬戶名稱來(lái)看，反映不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應(yīng)付款”賬戶，則會(huì)使企業(yè)有關(guān)負(fù)債數(shù)據(jù)反映失實(shí)，進(jìn)而影響企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等。
其三，收到全部租金、計(jì)提折舊及結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的租金收人時(shí)：
借：銀行存款1 200 000貸：預(yù)收賬款1 200 000借：預(yù)收賬款100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000借：其他業(yè)務(wù)支出45 000貸：累計(jì)折舊45 000
這種賬務(wù)處理方法與第二種方法大致相同，其主要區(qū)別在于核算一次性收到的租金收入時(shí)所選用的科目不同，都不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容。
綜上所述，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設(shè)置一個(gè)恰當(dāng)?shù)目颇?，以完整、?zhǔn)確、合理、明晰地核算該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果能夠客觀地進(jìn)行反映披露。
租金收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄篇四
淺析政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理
王小容秦瑞/文
一、政策性搬遷補(bǔ)償收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)
政策性搬遷補(bǔ)償收入與政府補(bǔ)助區(qū)別在于：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。它具有補(bǔ)償性、強(qiáng)制性、政府主導(dǎo)性，是政府承擔(dān)責(zé)任的體現(xiàn)。因此企業(yè)取得的政府拆遷補(bǔ)償超過(guò)搬遷和重建過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用和損失，不計(jì)入收益，而是計(jì)入資本公積。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其性質(zhì)是無(wú)償性，它體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而給予有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持。企業(yè)取得的除政府財(cái)政預(yù)算之外的搬遷補(bǔ)償，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》進(jìn)行處理，即按資產(chǎn)處置處理，發(fā)生費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益，收到的搬遷補(bǔ)償款按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
二、政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)收到政府的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目。企業(yè)因搬遷和重建所發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、遷置費(fèi)用、職工安置費(fèi)等，應(yīng)區(qū)別對(duì)待。第一，因搬遷發(fā)生的資產(chǎn)處置損失和費(fèi)用支出，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”。包括四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備、檔案等的遷置費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。第二，企業(yè)新建房屋，購(gòu)置土地、設(shè)備等按企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)處理。同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——搬遷補(bǔ)償”科目，貸記“遞延收益”科目，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。搬遷結(jié)束時(shí)，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除因搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)處置損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、職工安置費(fèi)，擬新建資
產(chǎn)等結(jié)余計(jì)入資本公積。搬遷補(bǔ)償收入不足以補(bǔ)償搬遷損失、費(fèi)用等，則應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入不足部分計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出等科目）。
三、政策性搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2010年1月 第1期）
租金收入的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄篇五
取得政策性搬遷收入：會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異大
2010-10-15 11:51:00文章來(lái)源：中國(guó)財(cái)稅網(wǎng)【大 中 小】【打印】
隨著城市化進(jìn)程的逐步加快，企業(yè)涉及的搬遷業(yè)務(wù)逐年增多。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)），對(duì)搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)搬遷企業(yè)恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)。政策性搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關(guān)注的問(wèn)題。
搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。企業(yè)收到其他搬遷補(bǔ)償款，直接按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
由此可見(jiàn)，企業(yè)收到符合條件的政策性搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)先通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，再?gòu)摹皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目逐步結(jié)轉(zhuǎn)到“遞延資產(chǎn)”和“資本公積”等科目。
國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在5年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷補(bǔ)償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。
由此可見(jiàn)，企業(yè)取得符合條件的政策性搬遷和處置收入，可以享受重置資產(chǎn)折舊或攤銷額稅前扣除和遞延5年納稅等稅收優(yōu)惠。
搬遷補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異
執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)對(duì)其取得的搬遷補(bǔ)償收入，按照稅法規(guī)定進(jìn)行的所得稅處理和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的財(cái)務(wù)處理存在以下差異。
一、對(duì)搬遷企業(yè)取得的搬遷處置收入是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷的期間取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外收入處理。因此，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
二、對(duì)企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補(bǔ)償款結(jié)余是否計(jì)入收入的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起5年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，無(wú)重置計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。因此，計(jì)算所得稅時(shí)，這部分結(jié)余應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
三、對(duì)企業(yè)以搬遷補(bǔ)償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計(jì)入費(fèi)用支出的規(guī)定不一致。國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。而會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額應(yīng)由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，事實(shí)上這部分折舊和攤銷額未在企業(yè)利潤(rùn)總額中扣除。因此，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
例如：2008年，a公司由于本市政府整體搬遷計(jì)劃，由市內(nèi)遷至城郊，當(dāng)年取得搬遷補(bǔ)償款3000萬(wàn)元。拆遷的固定資產(chǎn)原值為600萬(wàn)元，已提折舊560萬(wàn)元，取得拆遷收入10萬(wàn)元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值360萬(wàn)元。2008年10月，a公司重置土地支出1200萬(wàn)元。2009年，a公司異地重建。2009年6月，新建廠房完工并交付使用，建造費(fèi)用1000萬(wàn)元，并于6月重置機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元，2009年末搬遷改造項(xiàng)目完畢。假設(shè)a公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，土地按50年攤
銷，廠房按20年計(jì)提折舊，機(jī)器設(shè)備按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。
（一）2008年會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）
1.取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)
借：銀行存款3000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 3000。
2.清理固定資產(chǎn)時(shí)
借：累計(jì)折舊560
固定資產(chǎn)清理40
貸：固定資產(chǎn)600。
3.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失
借：遞延收益400
貸：固定資產(chǎn)清理 40
無(wú)形資產(chǎn)360。
同時(shí)核銷專項(xiàng)款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款400
貸：遞延收益400。
4.處理拆遷收入時(shí)
借：銀行存款10
貸：固定資產(chǎn)清理 10。
結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理10
貸：營(yíng)業(yè)外收入10。
5.重置土地時(shí)
借：無(wú)形資產(chǎn)1200
貸：銀行存款1200。
同時(shí)核銷專項(xiàng)款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200
貸：遞延收益1200。
6.11月~12月攤銷重置土地成本時(shí)
借：管理費(fèi)用4
貸：無(wú)形資產(chǎn)4。
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益4
貸：營(yíng)業(yè)外收入4。
（二）2008年企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，因此，營(yíng)業(yè)外收入中拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減。另外，利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊或攤銷額可以稅前扣除，營(yíng)業(yè)外收入4萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減。2008年計(jì)算所得稅時(shí)作納稅調(diào)減14萬(wàn)元。
（三）2009年會(huì)計(jì)處理
1.廠房建造時(shí)
借：在建工程 1000
貸：銀行存款 1000。
同時(shí)核銷專項(xiàng)款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000
貸：遞延收益 1000。
2.廠房投入使用時(shí)
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000。
3.重置機(jī)器設(shè)備時(shí)
借：固定資產(chǎn)200
貸：銀行存款200
同時(shí)核銷專項(xiàng)款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款200
貸：遞延收益200。
4.計(jì)提兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊
借：制造費(fèi)用35
貸：累計(jì)折舊35。
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益35
貸：營(yíng)業(yè)外收入35。
5.攤銷土地成本
借：管理費(fèi)用24
貸：無(wú)形資產(chǎn)24。
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益24
貸：營(yíng)業(yè)外收入24。
6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償款余額時(shí)
借：專項(xiàng)應(yīng)付款200
貸：資本公積200。
（四）2009年稅務(wù)處理
根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應(yīng)將取得的補(bǔ)償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以，資本公積中屬于搬遷補(bǔ)償款扣除重置各種支出后的余額200萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入中資產(chǎn)的折舊攤銷額59萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)減處理。2009納稅調(diào)增金額為151萬(wàn)元。
