稅務(wù)會計(jì)論文選題 稅務(wù)會計(jì)論文字(5篇)

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稅務(wù)會計(jì)論文選題 稅務(wù)會計(jì)論文字篇一

專業(yè)：會計(jì)學(xué)班級：會計(jì)09-1指導(dǎo)老師：羅玉波姓名：張曉琳學(xué)號：27成績：

淺析我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的問題與解決方案

摘要：為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)制度和會計(jì)制度呼喚企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，我國建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)存在其必要性和必然性。本文首先對我國當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)會計(jì)存在的一些問題進(jìn)行了分析，同時(shí)針對這些問題在完善稅收稅法，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)的關(guān)系，會計(jì)人員的培訓(xùn)以及網(wǎng)絡(luò)化稅收會計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)方面提出了一些建設(shè)性的解決方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；企業(yè)稅務(wù)會計(jì)問題解決方案

一、稅務(wù)會計(jì)及企業(yè)稅務(wù)會計(jì)作用

（一）稅務(wù)會計(jì)的要點(diǎn)

稅務(wù)會計(jì)是指對稅務(wù)進(jìn)行籌劃，對稅金進(jìn)行核算以及申報(bào)納稅的一種會計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會計(jì)是一門基于財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)學(xué)科由于每個(gè)國家國情不同，各個(gè)國家之間學(xué)者依靠自己的稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)系，對稅務(wù)會計(jì)的定義也存在差別。從社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，對稅款形成、計(jì)算、繳納等行為做出連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，即確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、記錄、單位涉稅事項(xiàng)的專業(yè)會計(jì)體系。稅務(wù)會計(jì)既是會計(jì)制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，以財(cái)務(wù)會計(jì)為計(jì)量前提和基礎(chǔ)，但又不是財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬。從會計(jì)學(xué)科角度講，稅務(wù)會計(jì)從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標(biāo)等方面基本具備了獨(dú)立的學(xué)科特征。負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務(wù)會計(jì)核算主體；納稅人在自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中所有可用貨幣表現(xiàn)的和稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，稅務(wù)會計(jì)的核

1算目標(biāo)根據(jù)使用者的不同出現(xiàn)了不同的要求，具體目標(biāo)的確定由使用者要求決定。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的作用

企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、解決稅收爭議、最小合理納稅以及利潤的最大化等方面起著重要的作用。但是隨著我國稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，稅收會計(jì)系統(tǒng)的不完善，稅務(wù)會計(jì)人力資源匱乏以及電子商務(wù)對當(dāng)前稅收會計(jì)系統(tǒng)的沖擊，我國企業(yè)的稅收會計(jì)系統(tǒng)迫切需要進(jìn)行一次與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代化改革，以中國特色的企業(yè)稅收會計(jì)系統(tǒng)接受各個(gè)方面的沖擊。設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì),是規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、防止和減少稅款流失、提高會計(jì)人員素質(zhì)的重要措施,是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑,是會計(jì)改革和稅制改革、適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實(shí)性需要。

二、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在我國發(fā)展?fàn)顩r及現(xiàn)存問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的現(xiàn)狀

企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀二戰(zhàn)以后，美國率先將企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，使之成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，直至上世紀(jì)80年代，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)開始被人們作為一門學(xué)科進(jìn)行研究和實(shí)踐。當(dāng)前，稅務(wù)會計(jì)在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計(jì)法律環(huán)境分析，我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)與大陸法系國家相近，現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)融于財(cái)務(wù)會計(jì)之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調(diào)整”模式。2000年起，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，這顯示出我國企業(yè)所得稅“納稅調(diào)整體系”過渡為“獨(dú)立納稅體系”。次年，《企業(yè)會計(jì)制度》又做出新的規(guī)定，要求會計(jì)制度應(yīng)和稅收法規(guī)盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計(jì)制度間仍存在較多不同，所得稅前調(diào)整項(xiàng)目越來越復(fù)雜化，這對稅務(wù)會計(jì)制度的建立健全提出更高要求。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)目前存在的主要問題

1.稅務(wù)會計(jì)體系不完善

稅務(wù)會計(jì)理論體系需要完善理論指導(dǎo)實(shí)踐，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的完善需要一套完善的理論做指導(dǎo)。就目前來看，稅收立法及相關(guān)配套制度相對滯后，這成為制度較難、確立稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，以及稅收骨干部分基本法、一系列配套單行稅收法律缺失的主要誘因，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)行稅法沒有框架做支撐，地方性法規(guī)、稅收行政法規(guī)及規(guī)章等均缺少框架支柱，則很難形成體系，從而難以適應(yīng)信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會計(jì)體系缺乏一個(gè)征管稅收的可靠的稅法框架以及對應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)理論體系，這些都對企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)核算、監(jiān)督、控制等帶來了挑戰(zhàn)性的難題。

其次稅務(wù)會計(jì)體系缺乏一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。由于現(xiàn)行的會計(jì)制度與稅制改革時(shí)間上的沖突，使得稅收會計(jì)核算沒有統(tǒng)一的規(guī)范的應(yīng)繳稅費(fèi)科目，對各類稅種的核算缺乏靈活性以及關(guān)聯(lián)性，可能會導(dǎo)致在稅款繳納的過程中顧此失彼，出現(xiàn)重繳或者少繳的問題。

2.稅務(wù)會計(jì)人力資源的匱乏

目前，由于我國稅制的改革以及企業(yè)大規(guī)模的擴(kuò)張，企業(yè)業(yè)務(wù)逐步增多，致使會計(jì)稅務(wù)的項(xiàng)目也日益繁多，因此這些都對企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作人員對于稅務(wù)以及會計(jì)方面的相關(guān)專業(yè)知識有更全面、更透徹地學(xué)習(xí)和掌握，同時(shí)要對陳舊的稅務(wù)會計(jì)知識結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行不斷的革新，以免因?yàn)闀?jì)人員的失誤而給企業(yè)帶來不必要的損失。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)建設(shè)的建設(shè)性對策

根據(jù)我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)建設(shè)的現(xiàn)狀分析，可以對加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的的構(gòu)建提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）完善稅收稅法，完善稅收的征管

根據(jù)我國的稅收法律制度以及會計(jì)制度改革實(shí)踐，結(jié)合一系列的因素如稅務(wù)會計(jì)原則、稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容、稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)等建立《稅收基本法》，對稅收立法、稅收立法的級次、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的深化和定位。在對我國現(xiàn)行稅法進(jìn)行強(qiáng)化的前提之下，完善稅收的法律體系，完善稅收的規(guī)范征管，監(jiān)督體系以及稅務(wù)核算文本指標(biāo)，使稅收稅法與稅收的征管以及企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)核算體系相一致。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)相分離

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)相分離這是完善會計(jì)體制改革和書屋體制改革的需要，同時(shí)是協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)相分離是企業(yè)利潤最大化的一條有效的途徑。對外發(fā)生的交易費(fèi)用和對內(nèi)的交易費(fèi)用是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離所涉及的費(fèi)用，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)相分離可以有效地增強(qiáng)企業(yè)涉稅方面的核算能力，同時(shí)減少一些不必要的罰款，降低企業(yè)會計(jì)的交易費(fèi)用成本，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的整體利潤，以達(dá)到利潤最大化的目的。對此可以采用外國如英國和美國的獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)模式，吸取其精華部分，同時(shí)根據(jù)中國的國情構(gòu)建有中國特色的獨(dú)立稅收會計(jì)模式。

（三）提高會計(jì)人員的素質(zhì)

由于我國稅制改革，企業(yè)業(yè)務(wù)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而增多，以及電子商務(wù)模式的流行等因素使得企業(yè)對于稅務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)要求愈來愈高。這就需要企業(yè)樹立正確的納稅觀念。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員的一般性原則選撥稅務(wù)會計(jì)工作人員，并為這些員工提供培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和調(diào)研的機(jī)會，讓企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作人員對于稅務(wù)以及會計(jì)方面的相關(guān)專業(yè)知識有更全面、更透徹地學(xué)習(xí)和掌握，同時(shí)要不斷地革新陳舊的稅務(wù)會計(jì)知識結(jié)構(gòu)體系。

（四）構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化的稅收會計(jì)系統(tǒng)

電子商務(wù)嚴(yán)重地沖擊著我國企業(yè)傳統(tǒng)稅務(wù)會計(jì)，為促使稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展適應(yīng)未來復(fù)雜化多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，未來稅務(wù)會計(jì)發(fā)展必然走向網(wǎng)絡(luò)化稅務(wù)會計(jì)之路。構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收會計(jì)系統(tǒng)首先要堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是在遵循稅法法規(guī)的前提下，靈活操作尋找一種適度的稅負(fù)；二是要始終堅(jiān)持稅收會計(jì)核算的一般性原則、客觀性、可比性和一貫性；其次要應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研發(fā)，使企業(yè)稅務(wù)會計(jì)信息化程度得到進(jìn)一步的提高。

（五）提高企業(yè)信息化程度

隨著信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及電子商務(wù)模式的廣泛運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜性使得企業(yè)稅收會計(jì)信息有失真的威脅。而當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對高信息化的依賴性日益增強(qiáng)，低信息化程度嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)稅收會計(jì)的運(yùn)行。因此我國企業(yè)迫切需要把現(xiàn)代科技運(yùn)用到稅務(wù)會計(jì)系統(tǒng)里去，將信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用與企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)系統(tǒng)相聯(lián)系，以消除稅務(wù)會計(jì)發(fā)展途中的信息技術(shù)壁壘，讓企業(yè)及時(shí)地采納最新信息技術(shù)，為稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)支撐。

參考文獻(xiàn)

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稅務(wù)會計(jì)論文選題 稅務(wù)會計(jì)論文字篇二

寧波廣播電視大學(xué)開放教育會計(jì)專業(yè)（專科）畢業(yè)論文

論民營中小企業(yè)融資難題及解決對策

摘要：我國民營中小企業(yè)普遍存在融資難題。融資是企業(yè)資本運(yùn)

動的起點(diǎn)，也是企業(yè)是收益分配賴以遵循的基礎(chǔ)，任何一個(gè)企業(yè)從創(chuàng)

建到生存發(fā)展的整個(gè)過程都要籌集資本，將資本維持在一定的規(guī)模。

尤其當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，就會產(chǎn)生瓶頸效應(yīng)。只有擁有足夠的資

金才能解決企業(yè)再發(fā)展的瓶頸。然而我國中小企業(yè)卻存在著諸多難題。

但是我國民營中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中有著至關(guān)重要的作用，為了

更好的發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，針對這些難題也提出了一些解決對策。

關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè)融資難題解決對策

無論在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會

穩(wěn)定的重要支柱。在我國中小企業(yè)數(shù)目約占企業(yè)總數(shù)的99%，在促

進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)、推動技術(shù)創(chuàng)新和調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域發(fā)

揮越來越重要的作用。但是在中小企業(yè)的成長過程中融資存在的問題

卻一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

一、融資對企業(yè)發(fā)展的重要性

資金是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的第一推動力、持續(xù)推動力。企業(yè)能否獲

得穩(wěn)定的資金來源、及時(shí)足額籌集到生產(chǎn)要素組合所需要的資金，對

經(jīng)營和發(fā)展都是至關(guān)重要的。但民營企業(yè)發(fā)展中遇到的最大障礙是融

資困境。大約80%的被調(diào)查民營企業(yè)認(rèn)為融資難是一般的或主要的制

約因素。在創(chuàng)業(yè)階段，90%以上的初始資金都是由主要的業(yè)主、創(chuàng)業(yè)

團(tuán)隊(duì)成員及其家庭提供的，銀行貸款和其他金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)的貸款所起的作用很小。這種中國式創(chuàng)業(yè)融資模式與國外有很大差異。

美國全國的數(shù)據(jù)和州一級有關(guān)企業(yè)融資的數(shù)據(jù)都表明，即使對最年輕的公司來說，內(nèi)部融資也不會超過外部融資。在那些開業(yè)不久的中小

型企業(yè)(歷史是o到2年)，內(nèi)部融資額的最高限度大約占資金總額的54%。捷克共和國大約2/3的企業(yè)在創(chuàng)業(yè)時(shí)都接受過銀行的貸款。①

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》，②放寬非公有制經(jīng)濟(jì)市場準(zhǔn)入己經(jīng)有了明確的規(guī)定，第1頁（共4頁）

產(chǎn)權(quán)保護(hù)也取得了一定的進(jìn)展。然而，民營企業(yè)在融資困境上卻沒有強(qiáng)有力的解決途徑。民營企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率和其獲得的金融資源極不相稱。創(chuàng)造了30%新增工業(yè)產(chǎn)值的國有企業(yè)獲得了68%的銀行信貸資金，而創(chuàng)造了70%新增工業(yè)產(chǎn)值的非國有企業(yè)卻只獲得了32%的銀行信貸資金。截止2006年6月底，小企業(yè)貸款余額為2.64萬億元，僅占各項(xiàng)貸款的14.7%。證券市場的制度安排及嚴(yán)格的上市條件和審核程序使得民營企業(yè)很難到股市融資。加上國家過分限制發(fā)展中小民營金融機(jī)構(gòu)和民間資本融通，導(dǎo)致民營企業(yè)融資渠道阻塞。

融資是企業(yè)資本運(yùn)動的起點(diǎn)，也是企業(yè)是收益分配賴以遵循的基礎(chǔ)，任何一個(gè)企業(yè)從創(chuàng)建到生存發(fā)展的整個(gè)過程都要籌集資本，將資本維持在一定的規(guī)模。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況看，企業(yè)對融資的認(rèn)識比以往任何時(shí)候都更加深刻，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展離不開金融的支持。而中小企業(yè)在發(fā)展過程中所具有的三大風(fēng)險(xiǎn)——市場競爭風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)，使得我國金融機(jī)構(gòu)以遠(yuǎn)離中小企業(yè)為幸運(yùn)從而阻斷了金融資源向中小企業(yè)配置。正是這個(gè)矛盾才越發(fā)凸顯融資對中國中小企業(yè)的重要性。

二、民營中小企業(yè)融資存在的問題

縱觀國內(nèi)中小企業(yè)，其融資困難的原因主要包含了證券市場門檻高、創(chuàng)業(yè)投資體制不健全、公司債發(fā)行的準(zhǔn)入障礙、中小企業(yè)難以通過資本市場公開籌集資金，以及因資信等級低，缺乏抵押資產(chǎn)，難以得到銀行資金支持等幾個(gè)方面。

（1）企業(yè)的融資方式較多而所得資金過少。融資方式的多樣化雖擴(kuò)寬了企業(yè)的融資渠道，但由于每種融資渠道所得資金過少，從而加大了融資的風(fēng)險(xiǎn)和成本。由于銀行一般都優(yōu)先支持國有企業(yè)、集體企業(yè)的融資，致使中小企業(yè)更多的選擇向民間融資。比如向其他企業(yè)、親戚朋友借款，向擔(dān)保公司、投資公司等中介組織借款，或者向標(biāo)會、互助會籌資。職工集資是中小企業(yè)的主要融資手段，由于企業(yè)在開辦初期很難得到金融機(jī)構(gòu)的支持，所以大多數(shù)中小企業(yè)采用職工集資的方式籌集資金。入股是改制企業(yè)和股份制企業(yè)的重要融資方式，大多數(shù)已經(jīng)占總資產(chǎn)的10%。而這樣的融資具有不穩(wěn)定性，一旦在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，極有可能影響到整個(gè)融資計(jì)劃。

（2）獲得銀行信貸支持少。中央為了搞活企業(yè)，提出了“抓大 小”的方針政策，要求銀行部門要重點(diǎn)支持大企業(yè)，確保大企業(yè)的信貸，對中小企業(yè)就不重視，在確保大企業(yè)的基礎(chǔ)上才予以考慮，造成了對中小企業(yè)的信用歧視，導(dǎo)致銀行在對大企業(yè)和中小企業(yè)融資問題上的不平等。缺乏對中小企業(yè)信貸需求的重視。而且由于中小企業(yè)的單筆貸款規(guī)模小，無法覆蓋相對較高的貸款固定成本，信息不透明使得傳統(tǒng)的貸款分析技術(shù)失效，加上公共基礎(chǔ)設(shè)施不完善影響了契約的執(zhí)行。銀行不愿意向中小企業(yè)放貸。同時(shí)，中小企業(yè)因資信等級低，缺乏抵押資產(chǎn)等，難以得到銀行資金支持。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用關(guān)系是維持市場交易秩序運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，一旦信用關(guān)系基礎(chǔ)不牢靠，收益不變而市場交易風(fēng)險(xiǎn)大大增加，縮小了市場交易范圍、規(guī)模和速度。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表很難反映企業(yè)真實(shí)情況，這樣銀行很難了解中小企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益，銀行將資金貸給企業(yè)沒有辦法控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，為了躲避這方面的風(fēng)險(xiǎn)，往往選擇回避對中小企業(yè)的貸款，使得中小企業(yè)的貸款難度加大。

（3）長期負(fù)債所占比例少。負(fù)債籌資是企業(yè)的一項(xiàng)重要資金來源，籌集的資金需要支付固定利息，就存在財(cái)務(wù)杠桿的作用，籌集資金所付出的代價(jià)會影響企業(yè)的資本成本。企業(yè)進(jìn)行負(fù)債籌資后，是否能達(dá)到低成本、高效益的回報(bào)，這對每個(gè)企業(yè)來說都是一個(gè)挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。由于銀行一般只會為中小企業(yè)提供短期貸款，而由于各種原因一般不提供長期貸款，這就減弱了企業(yè)對負(fù)債所籌資金的運(yùn)用能力，由于資金要在短期內(nèi)收回，而利潤豐厚的都是中長期投資，這就使得企業(yè)無法尋找到很好的投資項(xiàng)目，為企業(yè)帶來贏利機(jī)會，也不能培養(yǎng)企業(yè)的中長期理財(cái)能力。

（4）中小企業(yè)之間互相擔(dān)保申請貸款的現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)大都缺乏抵押資產(chǎn)，一旦遇到融資難題，唯有依靠其他企業(yè)擔(dān)保從銀行融資，從而導(dǎo)致中小企業(yè)間互相擔(dān)保的現(xiàn)象嚴(yán)重。一旦一家公司因經(jīng)營不善而蒙受損失，會引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，甚至?xí)鹉骋坏貐^(qū)的金融震蕩。銀行也會瞬間產(chǎn)生大量呆壞賬，從長遠(yuǎn)發(fā)展來說，無論對企業(yè)和銀行來說都相當(dāng)不利。

（5）自有資本不足，資本積累不夠。我國中小企業(yè)的資本積累從

無到有、從小到大、從弱到強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展主要依靠自身積累、內(nèi)源融 資，從而極大地制約了企業(yè)的快速發(fā)展和做強(qiáng)做大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國國內(nèi)企業(yè)資金來源中通過銀行貸款間接融資約70%，通過資本市場發(fā)行股票或債券直接融資不到10%，自有資金比列也就20%左右。過分的依賴銀行的心理導(dǎo)致中小企業(yè)通過銀行來實(shí)現(xiàn)“小錢辦大事”的期望值非常高，使中小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率普遍偏高，而這樣的資產(chǎn)組合在金融危機(jī)大潮中是很難經(jīng)受得住沖擊的。

三、解決民營中小企業(yè)融資問題的對策

綜上所述,我國中小企業(yè)融資難問題，是亟待解決的重要問題，對待中小企業(yè)融資困難這一傳統(tǒng)問題,我們不應(yīng)當(dāng)拘泥于傳統(tǒng)觀念的束縛,而應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)代的觀點(diǎn)去分析它,不僅要從國家政策的角度加大傾斜力度,而且也要從企業(yè)自身的角度去尋找對策。借鑒國內(nèi)、國外的良好經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)具體的實(shí)際情況，拿出可操作的具體措施并加以實(shí)施。

總的來說，我國中小企業(yè)融資難的原因，是我國目前對中小企業(yè)的政策支持還不夠，由于我國是社會主義國家，長期以來中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)一直被視為資本主義的萌芽而加以抑制，沒有很好地意識到中小企業(yè)在我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中的突出貢獻(xiàn)。根據(jù)以上對中小企業(yè)融資難問題的分析,中小企業(yè)融資難既有自身規(guī)模小,資產(chǎn)少,負(fù)債率高,擔(dān)保能力弱;信用等級低;又有銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)大,成本高的問題;還有政府支持力度不夠的問題。因此,解決這些問題的指導(dǎo)思想是通過搞活地方金融市場,多渠道為中小企業(yè)發(fā)展籌集資金。實(shí)行政策扶持,政府主導(dǎo),立足地方,市場運(yùn)作,化解風(fēng)險(xiǎn)。加大對中小企業(yè)的融資力度,支持中小企業(yè)的發(fā)展,必須建立面向中小企業(yè)的融資體制。在這方面,可以借鑒世界其他國家和地區(qū)解決中小企業(yè)融資困難的經(jīng)驗(yàn),相應(yīng)采取措施,尤其是在政策上應(yīng)加大傾斜力度。我覺得目前對中小企業(yè)的政策扶持可以從以下幾方面入手：

（1）針對企業(yè)的融資方式較多而所得資金過少且高風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)構(gòu)建完善的融資法律保障體系。現(xiàn)有針對中小企業(yè)的法律條文主要是《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》和《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》，這兩部法規(guī)是按所有制性質(zhì)和不同的組織形式分類立法的，缺乏統(tǒng)一的立法標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)

范。在金融信貸方面更是缺乏專門針對中小企業(yè)的扶持保護(hù)法規(guī)。所以借鑒發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，用立法為中小企業(yè)發(fā)展提供各方面的政策和金融支持。

（2）針對獲得銀行信貸支持少?？梢越⒁环N以中小企業(yè)為主的企業(yè)聯(lián)保模式，通過企業(yè)間的相互合作來取得銀行的貸款資金。通過所負(fù)擔(dān)債務(wù)的比例來分配資金使用權(quán)。同時(shí)建立好信用體系。銀行作為信用的提供者，需帶頭重信守諾，不斷改善服務(wù)。同時(shí)，針對目前中小企業(yè)信用意識淺薄的問題，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身誠信建設(shè)，培育企業(yè)家的信用觀念，增強(qiáng)重合同、守信譽(yù)的自我約束意識，為中小企業(yè)解決融資難的問題奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）對于負(fù)債籌資所占比例少。因此大力發(fā)展我國創(chuàng)業(yè)板市場更是當(dāng)務(wù)之急。創(chuàng)業(yè)板市場與大型成熟上市公司的主板市場不同，是一個(gè)前瞻性市場，注重于公司的發(fā)展前景與增長潛力。它的作用主要體現(xiàn)在三方面：1.為有前景的中小創(chuàng)新企業(yè)的持續(xù)發(fā)展籌集資金。由于新興的中小企業(yè)所需資金缺口大，而銀行又很難通過評估抵押而給與貸款，故可在上市標(biāo)準(zhǔn)較低的創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)行股票融資。2.為風(fēng)險(xiǎn)投資提供退出機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)投資加盟中小創(chuàng)新企業(yè)并不謀求長期控制企業(yè)，而是謀求高額回報(bào)，創(chuàng)業(yè)板市場是風(fēng)險(xiǎn)資本退出的最理想方式。

3.有利于促進(jìn)中小企業(yè)建立良好的激勵機(jī)制。有了創(chuàng)業(yè)板市場流通股權(quán)，中小企業(yè)就可以采取股票期權(quán)，職工持股計(jì)劃等激勵手段，鼓勵職工與管理層共同為公司價(jià)值的增長而奮發(fā)工作，促進(jìn)企業(yè)的高速發(fā)展。

（4）由于中小企業(yè)之間互相擔(dān)保申請貸款的現(xiàn)象嚴(yán)重?？梢圆捎谜庞每荚u的制度，由政府出面擔(dān)保。由于很多小企業(yè)并非信用不佳而待不到款，而是沒有權(quán)威性的擔(dān)保人而無法籌集想要的資金。而政府通過自己的權(quán)威性給企業(yè)提供擔(dān)保正可解決此類問題。但政府也須建立合理的考評機(jī)制，杜絕給政府信用帶來危機(jī)。

（5）針對自有資本不足，資本積累較少?？梢詾槠髽I(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供多樣模式，鼓勵企業(yè)樹立開放的融資觀念，擺脫傳統(tǒng)的銀行貸款等單一融資方式。

此外建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度：沒有規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，中小

企業(yè)就很難找到高水平的管理者。而沒有高水平的管理者，企業(yè)的資金籌集渠道也就很難暢通。只有建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)重組等需要新增資金的渠道才能暢通，才能在資本市場是進(jìn)行融資活動。

而且中小企業(yè)要不斷進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整：在激烈的市場競爭中，要想得到廣泛的資金支持，中小企業(yè)必須不斷地優(yōu)化自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)自己的市場競爭力。國家在資金支持方面的重點(diǎn)，是那些產(chǎn)品科技含量高，市場潛力大的中小企業(yè)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意產(chǎn)業(yè)升級和轉(zhuǎn)化問題，找準(zhǔn)自己的位置，注意專業(yè)化分工，必要是可以向中西部地區(qū)、向不發(fā)達(dá)地區(qū)、向國外轉(zhuǎn)移。

在合理分配好國內(nèi)資金的同時(shí)也可以利用好國際金融公司的資金：國際金融公司有意向我國中小企業(yè)具有示范作用的項(xiàng)目提供融資，來推動我國中小企業(yè)的發(fā)展。具體做法是，通過有限追索權(quán)項(xiàng)目融資的方式，幫助項(xiàng)目融通資金。國際金融公司通過與投資者直接進(jìn)行項(xiàng)目合作，協(xié)助進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)以及幫助籌資來促進(jìn)外國在我國投資。國際金融公司在為中國積極開發(fā)海外銀團(tuán)貸款市場方面起著帶頭作用。貸款對象主要好似有一定規(guī)模、主營業(yè)務(wù)集中，在行業(yè)中居領(lǐng)先地位，企業(yè)有長期發(fā)展戰(zhàn)略，愿意采用明晰的財(cái)務(wù)會計(jì)制度的民營企業(yè)。

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【3】 中小企業(yè)信息網(wǎng)

稅務(wù)會計(jì)論文選題 稅務(wù)會計(jì)論文字篇三

對稅務(wù)會計(jì)的理解

所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時(shí)性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計(jì)處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測價(jià)值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。稅款稅務(wù)會計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會計(jì)系統(tǒng)。與財(cái)務(wù)會計(jì)相對，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務(wù)與會計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)。由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅會計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和財(cái)產(chǎn)稅會計(jì)等分支。

稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容主要包括經(jīng)營收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)算、經(jīng)營成果的確定、稅額的計(jì)算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。經(jīng)營收入是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入，成本費(fèi)用是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的耗費(fèi)，兩者的差額即為經(jīng)營成果。稅務(wù)會計(jì)在收入確認(rèn)與成本費(fèi)用的計(jì)算上與財(cái)務(wù)會計(jì)有所不同（見“永久性差異”和“暫時(shí)性差異”）。

基本職能

稅務(wù)會計(jì)的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計(jì)要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會計(jì)要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會計(jì)人員去實(shí)施。

1、稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn) 包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會計(jì)適用于國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會計(jì)是相同的；獨(dú)立性表現(xiàn)為其會計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會計(jì)有著不同。

2、稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，即納稅人通過稅務(wù)會計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)。稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。

4、稅務(wù)會計(jì)的作用。有利于納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

5、稅務(wù)會計(jì)的核算 對象包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費(fèi)用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報(bào)與繳納等等。

6、稅務(wù)會計(jì)的原則。依法原則，即依照稅法進(jìn)行會計(jì)處理；確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)；稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。

7、稅務(wù)會計(jì)操作程序。通過財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)有的會計(jì)科目，對企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財(cái)務(wù)會計(jì)的科目，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中；設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的核算內(nèi)容計(jì)入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿中，在納稅時(shí)統(tǒng)一調(diào)整。稅務(wù)會計(jì)的一般原則

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會計(jì)。但又因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1．修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。例如，在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會計(jì)采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。

2．與財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款。

3．劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。

4．配比原則。配比原則是財(cái)務(wù)會計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。也就是說，所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。

5．確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。

6．可預(yù)知性原則。可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延支付能力原則

7.稅款能力支付原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計(jì)方法。綜上所述，稅務(wù)會計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，保證國家的財(cái)政收入，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)好企業(yè)的利益。真正做到正確計(jì)算、準(zhǔn)確繳納稅款。

稅務(wù)會計(jì)論文選題 稅務(wù)會計(jì)論文字篇四

稅務(wù)會計(jì)學(xué)論文

題目：淺析中國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

姓名：王璐

學(xué)號：20093059398

班級：093會計(jì)8班

2012年06 月20日

摘要

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法由于立法之初的經(jīng)驗(yàn)、條件所限，個(gè)人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸暴露出來，本文從中國個(gè)人所得稅立法的概念和發(fā)展沿革入手，剖析了當(dāng)前中國個(gè)人所得稅法所面臨問題，并在分析國外個(gè)人最新所得稅改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出有關(guān)中國個(gè)人所得稅改革取向的一些建設(shè)性意見。

關(guān)鍵字

個(gè)人所得稅，個(gè)稅改革，分類征收，混合稅制

我國從1980 年起開征個(gè)人所得稅以來，至今已有30 年了。在這30 年中，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國不同時(shí)期的特殊國情基本吻合。特別是1994 年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994 年，我國僅征收個(gè)人所得稅就達(dá)到73 億元，2009 年個(gè)人所得稅收入達(dá)到3949 億元。個(gè)人所得稅是1994 年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。盡管個(gè)人所得稅在我國組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人分配方面的職能作用在逐步提高，但也應(yīng)該看到，個(gè)人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 年占全國稅收總收入的6.87％，2009 年僅占稅收總收入的6.64％，與西方國家高達(dá)40％的比重相比，其調(diào)節(jié)社會收入分配作用的發(fā)揮仍存在較大的差距。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也暴露出一些不足，因此，如何進(jìn)一步加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅制，使之更加符合國情、更加體現(xiàn)公平是當(dāng)前亟須解決的問題。

一．中國個(gè)人所得稅法的概念、地位與歷史沿革

個(gè)人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個(gè)從無到有，在發(fā)展中不斷認(rèn)識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個(gè)人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點(diǎn)。

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它使國家及納稅人依法證稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。首先它是國家組織財(cái)政收入的法律保障；其次稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段；第三，稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用；再有，稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；最后，稅法是維護(hù)國家利益、促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。

新中國個(gè)人所得稅法的立法實(shí)踐可以追溯到1950年，當(dāng)時(shí)由政務(wù)院頒布的《全國稅政實(shí)施要則》中, 曾設(shè)置薪金報(bào)酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對

個(gè)人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展,全國人大、國務(wù)院于1980 年后通過《個(gè)人所得稅》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個(gè)人征收收入所得稅。但三個(gè)稅種在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進(jìn)行了個(gè)人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅,并從納稅人、征稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個(gè)人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個(gè)人所得稅法》正式開始實(shí)施。其后，《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個(gè)人所得稅；最近的一次重要修訂發(fā)生在2005年，國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由800元提高到1600元。

盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗(yàn)、條件所限，個(gè)人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時(shí)中國經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展也使得個(gè)人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進(jìn)對策。

二、個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)缺陷

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分類所得稅制，個(gè)人收入按十一大項(xiàng)所得采用十種稅率，按月或按次征收，或按月預(yù)繳、年終匯算清繳的方式征收，這種稅制模式在個(gè)人收入形式單

一、收入項(xiàng)目偏少的情況下，基本能滿足個(gè)人所得稅開征的需要。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種新行業(yè)不斷出現(xiàn)，收入形式和收入種類愈來愈多元化，個(gè)人收入來源渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已暴露出一些不適應(yīng)新形勢發(fā)展的漏洞和問題。

（一）征收模式不公平

個(gè)人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征收。這種模式，雖然能對納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳，提高個(gè)人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力，那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人會承擔(dān)相對較輕的稅負(fù)，而使那些收入渠道單

一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對偏重，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如一人每月工資收入2800 元，另一人

則每月有2000 元工資和800 元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

（二）征稅范圍不公平

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定：對非獨(dú)立勞動所得（工資、薪金）按5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率征稅；對獨(dú)立勞動所得（勞務(wù)報(bào)酬）按20％的比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實(shí)現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得及其他證券交易所得和保險(xiǎn)業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險(xiǎn)種的投資分紅所得不征稅，而對于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅（自2008 年10 月9 日起，為配合國家宏觀政策調(diào)控需要，儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅暫免征收）。這樣，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得，付出的代價(jià)小于勞動所得，與必要生活費(fèi)用的相關(guān)程度低于勞動所得。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制這樣的規(guī)定有違稅收的縱向公平。

（三）稅收負(fù)擔(dān)不合理

稅收負(fù)擔(dān)不合理主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：一是對工資薪金所得采用九級超額累進(jìn)稅率，稅率級

次過多，最高邊際稅率達(dá)45％，在這種高邊際稅率、多檔次累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中，某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義，而且這與當(dāng)前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)、降低稅收負(fù)擔(dān)的所得稅改革趨勢是不相適應(yīng)的。二是對屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報(bào)酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用相同的20％稅率，未區(qū)別對待，有悖我國的社會主義分配政策。三是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，增加了征管操作的復(fù)雜性。四是無論從政

策的出臺還是實(shí)際操作來看，個(gè)人所得稅的征管重心基本上放在了沒有多少避稅能力的廣大工薪階層，使得工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重較高。五是1994 年以來實(shí)施的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，以固定數(shù)額作為我國居民工資、薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能充分考慮不同納稅人之間的差異。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，是公平中掩蓋的不公平，不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則。

三、個(gè)人所得稅制改革目標(biāo)定位

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，必須對我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革，采取以家庭為計(jì)稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段的措施，推行分項(xiàng)與綜合個(gè)人所得稅制，大膽創(chuàng)新進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收體系。

（一）正確處理公平與效率的關(guān)系

根據(jù)我國的具體國情，構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主

義市場經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的應(yīng)有之舉。收入分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配、縮小個(gè)人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。最近，黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的需要出發(fā)，強(qiáng)調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)。

（二）合理協(xié)調(diào)個(gè)人所得稅的兩大功能

個(gè)人所得稅具有兩個(gè)功能：一是籌集財(cái)政收入的功能，二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、相互依賴。當(dāng)個(gè)人所得稅日益成為一個(gè)重要的稅種、籌集的收入越來越多時(shí)，其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會日益增強(qiáng)，但在籌集收入和調(diào)節(jié)收入分配之間，不同時(shí)期應(yīng)有所側(cè)重。目前，在保持個(gè)人所得稅收入不斷增長的情況下，應(yīng)該強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配功能，縮小收入差距，促進(jìn)社會收入分配公平。

（三）處理好規(guī)則公平與結(jié)果公平的關(guān)系

收入分配公平包括兩個(gè)層次的涵義：一是規(guī)則公平，二是結(jié)果公平。個(gè)人所得稅應(yīng)圍繞這兩個(gè)方面進(jìn)行改革，前者要求對個(gè)人所得稅制本身進(jìn)行改革，后者強(qiáng)調(diào)個(gè)人收入份額均等化。個(gè)人所得稅制的公平應(yīng)該以構(gòu)建規(guī)則為主，并力求在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平。

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稅務(wù)會計(jì)論文選題 稅務(wù)會計(jì)論文字篇五

個(gè)人所得稅的改革

摘要：對人們的收入增加，個(gè)人收入來源渠道增多，通貨膨脹等諸多因素進(jìn)行分析，現(xiàn)行個(gè)人所得稅已不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及對個(gè)人所得稅改革提出自己的看法。

一、中國的個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

1、實(shí)行分類所得稅制分類

所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨(dú)分類，按各類收人的適用稅率、計(jì)征方法以及費(fèi)用扣除規(guī)定分別課稅，不進(jìn)行個(gè)人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項(xiàng)目和不同支付方式之間的稅負(fù)不公平，既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負(fù)的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴(yán)重流失。再有隨著個(gè)人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

2、稅基狹窄

中國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時(shí)調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

3、費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性

中國個(gè)人所得稅在確定稅前扣除額時(shí)一般只考慮了個(gè)人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費(fèi)、未成年子女的撫養(yǎng)教育費(fèi)、高房價(jià)、高醫(yī)療價(jià)格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負(fù)擔(dān)，影響了個(gè)人所得稅公平原則的實(shí)現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。費(fèi)用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個(gè)人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報(bào)納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題。

4、征管手段落后

一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項(xiàng)目多，計(jì)算公式多，再加上個(gè)人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在中國運(yùn)用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對納稅人個(gè)人信息的掌握。如果個(gè)人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時(shí)，技術(shù)落后對申報(bào)納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

二、個(gè)人所得稅的改革

1、綜合與分類相結(jié)合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個(gè)人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個(gè)人所得稅改革減輕中低收入者個(gè)人所得稅，培育中等收入階層，強(qiáng)化對高端的征收調(diào)節(jié)。

綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項(xiàng)目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得。對這些所得，以一個(gè)年度為計(jì)算期，綜合計(jì)算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。對其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項(xiàng)征收，屬于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目繳稅之后不再進(jìn)行綜合申報(bào)與匯算清繳。這種以綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅(jiān)持對不同來源的個(gè)人收入全面計(jì)征，又堅(jiān)持對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待。

綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負(fù)、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2、擴(kuò)大稅基

為適應(yīng)個(gè)人收入來源的多樣化，個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計(jì)量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基。即個(gè)人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項(xiàng)免稅項(xiàng)目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅。

3、合理調(diào)整稅前扣除

是否應(yīng)該增加費(fèi)用扣除。個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費(fèi)用后的余額?；诖?，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，生活費(fèi)用增加，費(fèi)用扣除也必然應(yīng)該增加。

2010年，中國物價(jià)上漲，人們用于生活方面的開支增加，但個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。一個(gè)人月收入超過2 000元就要交稅，但這個(gè)收入在很多城市溫飽都成問題。而一個(gè)收入相對較好的白領(lǐng)月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個(gè)稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項(xiàng)支出，而工資在2 000元～5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)發(fā)布，在個(gè)人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會各界最強(qiáng)烈的呼聲。

合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。要合理制定納稅人的生計(jì)費(fèi)和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價(jià)等方面的情況適時(shí)地對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

4、完善征管手段，提高稅收征管水平

完善“雙向申報(bào)”制度，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識，為綜合分類匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)對稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對個(gè)人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時(shí)，對個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制。為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。

加強(qiáng)稅收監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。

總之，要逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和自行申報(bào)納稅，體現(xiàn)“全面、簡便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。

*強(qiáng)

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