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中國金融稅制的問題及改革對策研究論文 中國金融業(yè)稅收制度及國際比較研究篇一
一、我國稅制現(xiàn)狀
第一，流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破
10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達到20000億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。
第二，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。
第三，資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。
第四，稅務(wù)征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。
二、我國稅制中存在的問題
我國稅制改革的目標(biāo)包括簡化稅制、提高稅收比率、促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續(xù)的簡化；稅收比率(稅收收入占gdp的比例)仍然連年下滑；生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵技術(shù)更新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有礙潛在的經(jīng)濟增長；流轉(zhuǎn)稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩(wěn)定經(jīng)濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經(jīng)濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發(fā)票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產(chǎn)品是不合意的。
首先，生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。
其次，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。
再次，個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題。
最后，稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。
三、深化稅制改革的基本思路
稅制改革是否成功，需要用三個標(biāo)準(zhǔn)來判斷：
第一，稅制改革在多大程度上實現(xiàn)了政府確立的目標(biāo)。
第二，稅制改革的可持續(xù)性。
第三，稅制改革產(chǎn)生的合意的或不合意的副產(chǎn)品的程度，這些副產(chǎn)品是指稅制改革所產(chǎn)生的(可能預(yù)測到也可能沒有預(yù)測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。
從這三個標(biāo)準(zhǔn)來看，我國要真正實現(xiàn)成功的稅制改革還需要進一步努力。我們首先應(yīng)當(dāng)明確一下我國在今后一段時期內(nèi)的稅制模式。根據(jù)稅收理論，一般認為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進公平。我國是一個發(fā)展中大國，提高效率、促進經(jīng)濟增長仍然是主要政策目標(biāo)。
1、合理調(diào)整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式
(1)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系
第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前，在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)已經(jīng)開始試行消費型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗和時機成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。
第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的《三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定》，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。
第三，改革消費稅。調(diào)整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護膚護發(fā)品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調(diào)節(jié)力度。
(2)優(yōu)化所得稅體系，增強其經(jīng)濟調(diào)控功能
首先，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優(yōu)惠方式，以促進企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實現(xiàn)經(jīng)濟模式和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。
其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，調(diào)整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費用扣除隨物價變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監(jiān)測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。
再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個體經(jīng)營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。
2、規(guī)范稅費改革，進一步優(yōu)化我國稅制
名目繁多的收費，嚴重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負擔(dān)，而且對經(jīng)濟產(chǎn)生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續(xù)采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費形式。對具有稅的性質(zhì)的合理性的收費，加快創(chuàng)造條件改為開征新的稅種。
3、建立適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的支柱，它以知識、技術(shù)、智力等無形資產(chǎn)的投入帶動經(jīng)濟高速發(fā)展，而中小企業(yè)則是個人創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動的主要載體。但現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)各個階段的發(fā)展要求，也無法有效地調(diào)動中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術(shù)的發(fā)展和中小企業(yè)的創(chuàng)建必須制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如中小企業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收抵免；允許企業(yè)設(shè)立科研開發(fā)費用和風(fēng)險準(zhǔn)備金，并可在稅前扣除；加速先進設(shè)備的折舊等等，其實這些優(yōu)惠政策的制定與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進人力資本的形成。制定企業(yè)對科研人才培訓(xùn)投入支出方面的優(yōu)惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創(chuàng)新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優(yōu)化所得稅理論最高收入邊際稅率應(yīng)下降的理論。
4、建立實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度
稅收制度如何適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環(huán)保稅，保護資源和生態(tài)環(huán)境，控制污染，使經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)保稅在設(shè)計上要充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和激勵作用，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)減少污染，進行綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，提高環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，促進綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。
(1)合理劃分中央和地方的稅權(quán)。劃分稅權(quán)必須先科學(xué)界定各級政府的事權(quán)，使稅權(quán)與事權(quán)相適應(yīng)。稅權(quán)的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關(guān)法律加以固定，并制定健全的監(jiān)督約束機制。
(2)加強征收管理。稅務(wù)機關(guān)的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。
(3)抓住改革機遇，大力推進依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創(chuàng)新和制度建設(shè)，努力構(gòu)建依法治稅的監(jiān)督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（
中國金融稅制的問題及改革對策研究論文 中國金融業(yè)稅收制度及國際比較研究篇二
稅制改革是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進社會福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。稅制改革的幾項主要內(nèi)容是增值稅要由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資；同時進一步擴大增值稅征收范圍，以往繳納營業(yè)稅的金融保險業(yè)、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、交通運輸和郵政電信等行業(yè)，將改為繳納增值稅。遺產(chǎn)稅也有可能被推出。
休掉舊稅制
入世帶來的壓力是舊稅制改革的動力之一。
加入wto之后對中國稅收的影響，會通過貿(mào)易這個紐帶傳遞到中國的稅制變革上，在市場經(jīng)濟國家所廣為接受并且長期通行的一套稅收的理念及其運行規(guī)則，也要隨之帶入中國，這對中國的傳統(tǒng)理念及其運行規(guī)則提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。
“中國目前的稅收是以間接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)，所以稅改的重點將是增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅種。”中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授在接受媒體采訪時說。劉曾參與中國稅制改革方案制定工作。
“增值稅設(shè)計向歐洲方式靠攏”不僅僅意味著現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅將被改為消費型增值稅，以鼓勵企業(yè)的投資，而且還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)，以前沒有納入增值稅的課稅范圍的將被包容進去。這可能會增加相關(guān)企業(yè)稅負。
目前中國的企業(yè)所得稅還是兩張面孔，對內(nèi)一套，對外一套。中國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的名義稅率都是33%，但 是外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠多，實際上外資享受的是超國民待遇。這等于把內(nèi)資企業(yè)放在不平等的位置。兩稅合并后的統(tǒng)一稅率，尚無定論，但不會超過30%，為照顧 外商實際利益和平穩(wěn)過渡，兩稅合并不排除分步并軌或一段時間內(nèi)保留一定優(yōu)惠待遇的實施方式。
化妝品和護膚品等現(xiàn)在不再代表消費階層的商品將從消費稅中剔除，但如果你要買一艘游艇，那就對不住你了。消費稅的消費對象是奢侈品；另外一類是政府政策上想予以控制、限制的一類特殊消費品。
彌補個稅制度缺陷 國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅是1994年稅改后增長最快的稅種，8年來平均增幅達48%，2001年中國個人所得稅收入達995.99億元，但僅占2001年全國稅收總額的6.6%。有專家推算，個稅稅金漏洞至少在1000億元以上。
本來個人收入調(diào)節(jié)稅并非針對普通百姓的，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分配制度由過去的國家拿大頭，個人拿小頭發(fā)展為現(xiàn)在的個人拿大頭，國家、集體拿小頭。但個稅的結(jié)構(gòu)調(diào)整并沒有反映出分配結(jié)構(gòu)的變化，稅法的立法滯后了。
最近的查稅風(fēng)暴就是針對中國個稅的流失而發(fā)生的，個人收入的多元化，支付過程中現(xiàn)金量過大，征管手段相對落后，都是造成這種狀況的原因。
中國個稅的缺陷是稅制本身缺陷和征收制度的缺陷。稅制缺陷表現(xiàn)在對富人收入的監(jiān)控上沒有健全的制度。其次，在個稅征 收管理的制度上，中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。而國外采取的是綜合征收方法，把收入放 在一起，統(tǒng)一收稅。
中國現(xiàn)行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，也使同樣數(shù)額的收入因其來源不同而稅收不同，也就是說賺同樣多的錢，交不一樣的稅。如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平。
2改革熱點
2010年中國稅制改革熱點
物業(yè)稅
熱議不斷 謎局待解
從2009年到2010年，“物業(yè)稅”這一字眼每次出現(xiàn)在各大網(wǎng)站、報紙上都會占據(jù)顯要的位置，一方面是業(yè)內(nèi)人士眾說紛紜、莫衷一是，另一方面是權(quán)威部門的三緘其口，只字不提。物業(yè)稅距離百姓是遠是
物業(yè)稅
近，這一問題就如同現(xiàn)在的房地產(chǎn)行業(yè)一樣，迷霧重重、讓人匪夷所思。
物業(yè)稅，主要針對土地、房屋等的保有環(huán)節(jié)征稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物業(yè)稅自“破題”之日起就注定了其不平凡的經(jīng)歷，作為房地產(chǎn)調(diào)控的一大“重器”，很多業(yè)內(nèi)人士更是認為：物業(yè)稅才是對付目前“土地財政”“炒房熱” 兩大房價“推手”的殺手锏。
全國政協(xié)委員、財政部財政科學(xué)研究所所長賈康表示，開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方，物業(yè)稅在設(shè)計上應(yīng)該考慮與市場機制結(jié)合以發(fā)揮長效機制作用，促使地方政府行為進一步合理化。
值得關(guān)注的是，2010年的財政預(yù)算報告稱，要完善消費稅和房產(chǎn)稅?？梢灶A(yù)見，無論是有關(guān)部門各種文件中數(shù)次提及的改革方向，還是作為國際上通行的調(diào)整收入分配的手段，物業(yè)稅的確有望推出，現(xiàn)在的問題更多的在技術(shù)層面。2010年，關(guān)于物業(yè)稅的疑問可能會得到答案。
資源稅
醞釀成熟 呼之欲出
“推出的時機已經(jīng)到來?！边@是目前業(yè)內(nèi)對資源稅改革提及最多的一句話。的確，無論是來自政府和社會層面的共識之聲，還是理論和技術(shù)等層面的成熟度都說明一點：資源稅改革在醞釀多年之后，目前已經(jīng)具備了推出的條件，現(xiàn)在最重要的問題是推出的時機。
我國自1984年開征資源稅以來，于1986年和1994年進行了兩次改革和完善，本次改革的核心是由“從量計征”改為“從價計征”，可以說，這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并可以實現(xiàn)通過提高稅負成本限制企業(yè)對資源的過度使用。
全國政協(xié)委員、國家開發(fā)銀行顧問劉克崮說，當(dāng)前是推出資源稅改革的較好時機，首先是當(dāng)前我國經(jīng)濟處在回升向好時期，這是有利時機，其次是近幾年實施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。
2010年財政預(yù)算報告稱改革資源稅制度?？梢灶A(yù)見，在我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的大背景下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整將會得到更多的關(guān)注，對高耗能、高污染、資源型企業(yè)也將會更多的調(diào)控，2010年，資源稅改革有望正式推出。
環(huán)境稅
大勢所趨 積極推進
當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟發(fā)展的熱詞，當(dāng)西方國家進入全面“綠化”稅制的新階段；當(dāng)我國面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國環(huán)境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。
2007年6月，國家發(fā)改委會同有關(guān)部門制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環(huán)境稅”。2010年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅?？梢钥闯觯_征環(huán)境稅的相關(guān)工作在我國已經(jīng)開始積極推進。
“環(huán)境稅的開征將來肯定是大勢所趨，很多西方國家各方面的基礎(chǔ)好，可以通過稅收的手段來實現(xiàn)對環(huán)境的保護，從我國來看，一些地方開征環(huán)境稅是可行的，可以更多的給地方一些小稅種的權(quán)力?！比珖舜蟠怼V西壯族自治區(qū)財政廳廳長蘇道儼說。2010年政府工作報告提出，要打好節(jié)能減排攻堅戰(zhàn)和持久戰(zhàn)。值得注意的是，環(huán)境保護是一個世界性的難題，而出臺一個新的稅種難免會引起稅負增加，所以如何積極的推進環(huán)境稅、究竟采取怎樣的征稅模式，將可能在今后一段時間成為開征環(huán)境稅問題的焦點。
個人所得稅
目標(biāo)清晰，已在改革的十字路口
個人所得稅可以稱為是根敏感的神經(jīng)，每一次的觸動都會引來極大的關(guān)注。盡管我國個人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因為與億萬百姓切身相連，所以備受關(guān)注，很多人對稅制的了解甚至都是從個人所得稅開始的。
個人所得稅
關(guān)于個人所得稅改革的目標(biāo)，一直以來都是十分清晰的，就是從目前實施的是分類稅制走向綜合與分類相結(jié)合的稅制，很多業(yè)內(nèi)人士指出，解決目前個人所得稅存在的所有問題都需要綜合與分類相結(jié)合的稅制體系來實現(xiàn)。
中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所高培勇說：“現(xiàn)在的個人所得稅已經(jīng)處在改革的十字路口，這項改革首先要破題，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相關(guān)部門的準(zhǔn)備情況?！?/p>
值得注意的是，今年的政府工作報告提出，加大財政、稅收在收入初次分配和再次分配中的作用。個人所得稅，可以在調(diào)整收入分配方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，但從現(xiàn)在來看，這種作用還沒有完全發(fā)揮出來，需要進一步的改革完善。
3改革影響
房產(chǎn)稅改革對稅制改革的影響
首先需要明白，“房產(chǎn)稅”與“房地產(chǎn)稅”是兩個不同的概念，前者指的是一個稅種，后者是房產(chǎn)稅、土地增值稅等與房產(chǎn)、土地相關(guān)稅種的總稱。
在 房地產(chǎn)調(diào)控過程中，依據(jù)中國近兩年房地產(chǎn)市場的特殊情況，政府采取了限購的措施，以抑制房價過快上漲。由于限購是一種行政手段，于是，人們總希望用經(jīng)濟手 段來替代，房產(chǎn)稅被認為是可替代限購措施的最佳手段。房產(chǎn)稅擴大試點的消息一經(jīng)傳出，就有人猜測限購措施是不是要撤了。
其實，限購和房產(chǎn)稅 是不同性質(zhì)的手段，房產(chǎn)稅即使能發(fā)揮出調(diào)節(jié)作用，也難以替代限購措施。在房地產(chǎn)市場投機預(yù)期濃厚的情況下，限購是最有效的措施，也是不得不采用的權(quán)宜之 計。當(dāng)游資、民間資金更多地進入到實體經(jīng)濟領(lǐng)域，房地產(chǎn)市場恢復(fù)常態(tài)時，限購自然就會取消，不必再幻想用房產(chǎn)稅來替代限購措施。房產(chǎn)稅改革的必要性
依據(jù)中國的國情，房產(chǎn)稅擴展到個人住房的必要性是：調(diào)節(jié)個人住房消費，節(jié)約住房資源，同時對住房投機有一定的預(yù)期性抑制作用。
4取得成效
1994年我國進行稅制改革取得的最大成效，就是初步建立了財政收入穩(wěn)定增長的機制。稅制改革后，稅收已成為財政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對稅收征管體制滯后于
我國歷次出口稅調(diào)整
稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個健康有效的稅制，必須通過與之相適應(yīng)的稅收征管制度來保證實施。1998年以來，進一步加強稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對于加強稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動，發(fā)揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實施細則》等一批法律法規(guī)相繼頒布實施，稅收征管力度加強，保證了稅收持續(xù)大幅度增長。2002年全國稅收收入（此為國家統(tǒng)計局統(tǒng) 計口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長了3.14倍，年均增長17.1%，與同期財政收入年均增長數(shù)基本同步，其中1994——1997年年均 增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財政收入、增強宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟和社會 事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻。
5改革年表
1993年
3月15日，國務(wù)院總理李鵬在第八屆全國人民代表大會第一次全體會議上所作的《政府工作報告》中提出，要進一步改革財政
稅收體制，理順中央與地方、國家與企業(yè)的分配關(guān)系，會議批準(zhǔn)了上述報告。
4月19日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于國務(wù)院機構(gòu)設(shè)置的通知》，將國家稅務(wù)局更名為國家稅務(wù)總局，并升格為國務(wù)院直屬機構(gòu)，原國家稅務(wù)局局長金鑫繼續(xù)擔(dān)任局長。
4月23日和29日，中共中央總書記江澤民先后兩次主持召開中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議，聽取財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政、稅收工作的匯報，研究稅制改革和財政管理體制改革工作，并提出對財政、稅收工作的要求。
4月28日，中共中央總書記江澤民聽取國家稅務(wù)總局局長金鑫、副局長關(guān)于稅收工作的匯報。
5月18日，中共中央紀(jì)律檢查委員會、監(jiān)察部發(fā)出《關(guān)于中央直屬機關(guān)和中央國家機關(guān)紀(jì)檢、監(jiān)察機構(gòu)設(shè)置的意見》，其中提出中央紀(jì)委、監(jiān)察部在國家稅務(wù)總局設(shè)立派駐紀(jì)檢、監(jiān)察機構(gòu)。
7月20日～26日，國家稅務(wù)總局在北京召開全國稅務(wù)局長會議，重點研究加強宏觀調(diào)控問題，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理朱镕基到會講話。
7月23日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強稅收管理和嚴格控制減免稅收的通知》。
8月底～9月初，國務(wù)院總理辦公會議、國務(wù)院常務(wù)會議、中共中央政治局常委會議先后討論并原則通過國家稅務(wù)總局起草的稅制改革方案和財政部起草的分稅制財政管理體制改革方案。
10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同時廢止《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。
11月6日，國家稅務(wù)總局修訂發(fā)布《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。
11月14日，中國共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。
11月16日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于組建國家稅務(wù)總局在各地的直屬稅務(wù)機構(gòu)和地方稅務(wù)局有關(guān)問題的通知》。
12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產(chǎn)品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。
12月15日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》。
12月20日，國務(wù)院發(fā)出通知，將國家稅務(wù)總局的機構(gòu)規(guī)格由副部級調(diào)整為正部級。
12月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部發(fā)布《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，即日起施行。
12月25日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局報送的《工商稅制改革實施方案》，自1994年1月1日起施行。
同日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。
12月29日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自1994年1月1日起適用國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例，同時廢止《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》。
1994年
1月23日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。
1月27日，中共中央同意成立中共國家稅務(wù)總局黨組，金鑫任書記。
1月30日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》，即日起施行。
2月5日，國務(wù)院任命財政部部長劉仲藜兼任國家稅務(wù)總局局長，金鑫等人任國家稅務(wù)總局副局長。
2月22日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》。3月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制方案》。
6月4日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于制定省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制方案意見》。
1月6日，中共中央任命項懷誠為中共國家稅務(wù)總局黨組書記。
1月18日，國家稅務(wù)總局在北京舉行慶祝建局45周年大會。
2月28日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，即日公布施行。
5月31日，國務(wù)院在北京召開嚴厲打擊出口騙稅違法犯罪活動工作會議，國務(wù)委員羅干主持會議，朱镕基、李嵐清副總理和最高人民法院院長任建新到會并講話。
8月8日～11日，國家稅務(wù)總局在北戴河召開全國稅務(wù)系統(tǒng)思想政治工作會議，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理朱镕基到會講話。
10月30日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議通過《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，即日公布施行。
1996年
1月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于堅決打擊騙取出口退稅嚴厲懲治金融和財稅領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為的決定》。3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標(biāo)綱要》，其中提出了有關(guān)稅收的措施。
12月17日～21日，國家稅務(wù)總局在北京召開全國稅務(wù)工作會議，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理朱镕基到會講話。1997年
1月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局報送的《深化稅收征管改革方案》。
2月18日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局報送的《關(guān)于加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作的意見》。
2月19日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》。
2月25日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托代理出口貨物實行免、抵、退稅辦法的通知》。
3月14日，第八屆全國人民代表大會第五次會議通過修訂以后的《中華人民共和國刑法》，其中增設(shè)了第三章第六節(jié)危害稅收征管罪和其他若干涉稅條款。
7月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國契稅暫行條例》，自10月1日起施行。
同日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法》，即日起施行，其中規(guī)定文化事業(yè)建設(shè)費由地方稅務(wù)局征收。
9月12日，中共中央總書記江澤民在中國共產(chǎn)黨第十五次全國代表大會上所作的報告中論述了有關(guān)稅收問題。
10月21日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于地方稅務(wù)機構(gòu)管理體制問題的通知》。
1998年
3月12日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于加強依法治稅嚴格稅收管理權(quán)限的通知》。
3月18日，中共中央任命金人慶為中共國家稅務(wù)總局黨組書記。
3月31日，國務(wù)院任命金人慶為國家稅務(wù)總局局長。
4月22日，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李嵐清視察國家稅務(wù)總局，聽取該局關(guān)于稅收工作的匯報。
6月22日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國家稅務(wù)總局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定》。
1月22日，國務(wù)院發(fā)布《社會保險費征繳暫行條例》，其中規(guī)定社會保險費的征收機構(gòu)由省級人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機關(guān)征收。
3月29日，中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李嵐清致信全國稅收宣傳月活動，號召全國大力開展稅收宣傳活動，增強全民納稅意識。
8月30日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。9月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂以后的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》，自10月1日起施行。
2000年
1月11日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》。
1月12日～19日，中共中央在中共中央黨校舉辦省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部財稅專題研討班，中共中央政治局常委、中共中央黨校校長胡錦濤出席研討班開班式并講話，中共中央政治局常委、國務(wù)院總理朱镕基和中共中央政治局常委、國務(wù)院副總理李嵐清分別為學(xué)員作了報告，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席江澤民出席研討班結(jié)業(yè)式并發(fā)表重要講話。
2月12日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局報送的《關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的意見》。3月2日，中共中央、國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于進行農(nóng)村稅費改革試點工作的通知》。
3月15日，第九屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國立法法》，其中作出了有關(guān)稅收的規(guī)定。
9月25日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制的規(guī)定》等文件。
10月22日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部、國家稅務(wù)總局等12個單位報送的《交通和車輛稅費改革實施方案》。
同日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。
11月8日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、交通部和海關(guān)總署發(fā)出《關(guān)于將船舶噸稅納入預(yù)算管理的通知》，自2001年1月1日起執(zhí)行。
11月17日，國務(wù)院在北京召開全國打擊騙取出口退稅工作會議。會議由國務(wù)委員、國務(wù)院打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長吳儀主持，國務(wù)院總理朱镕基、副總理李嵐清和國務(wù)委員羅干、王忠禹出席會議，朱镕基作了重要講話。
2011年
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。
2013年
5月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文，對自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作作出規(guī)定。
中國金融稅制的問題及改革對策研究論文 中國金融業(yè)稅收制度及國際比較研究篇三
中國金融稅制的問題及改革對策
一、中國現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題
中國金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個主要問題是稅負偏高。目前在中國從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費附加等稅費。其中，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅和教育費附加，從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。
一流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)。
不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維護建設(shè)稅和教育費附加：
營業(yè)稅稅率××年為％，××年降為％。好范文版權(quán)所有
城市維護建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為％，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為％，在其他區(qū)域的，稅率為％。由于金融機構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實際適用稅率多為％或者％。
教育費附加統(tǒng)一按照％的附加率征收。
印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額如貸款合同金額全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實現(xiàn)的營業(yè)收入和借方的借款成本的角度來看，印花稅也占有一定的稅負比例。
綜合考慮營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅和教育費附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至％，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負也在％以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為‰最高的時候曾經(jīng)達到‰，但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。
由于以下幾方面的原因，中國金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實際稅負會更高：
營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額即價差征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購進貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實際上金融業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負擔(dān)。
營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機構(gòu)收取的各種價外費用，因此，一些實際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等，也被計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
中國的一些金融機構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對大量應(yīng)收未收利息需用營運資金墊付稅款，銀行實際實現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負就要比法定稅率高。雖然目前對此問題稅收政策上已經(jīng)有所考慮現(xiàn)規(guī)定：銀行年底以前已經(jīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以在以后年之內(nèi)沖減營業(yè)收入；年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，若在天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，但是問題并沒有完全解決。
從國外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，而且多數(shù)國家對銀行信貸、保險、證券、共同基金管理等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅因此其進項稅額不能扣除，如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等。不過，免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)。對于金融機構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù)或者說非嚴格意義上的金融業(yè)務(wù)，如提供保險箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，則按照一般情況征收增值稅。對于出口業(yè)務(wù)或者與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一般實行零稅率，以鼓勵出口。此外，對于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以申請繳納增值稅，從而使其進項稅額得到抵扣，并保持增值稅鏈條的完整性。
對于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負來看，有些國家的稅負比中國的稅負略高。例如：英國對股票買方征收印花稅，丹麥對股票的賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價格的％。有些國家的稅負則比中國的稅負低。例如：法國對于在股票交易所或者柜臺交易的證券，按照交易額對買賣雙方征收證券交易稅：交易額在萬法郎以內(nèi)的部分，稅率為％；超過萬法郎的部分，稅率為％；每筆交易可以減稅法郎，且每筆交易稅額最多不超過法郎；對在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。意大利對于在交易所外進行的證券交易，按照％政府債券％股票的稅率征收印花稅稅負由買賣雙方各自承擔(dān)一半，對于在意大利股票交易所進行的證券交易免征印花稅。瑞士對于證券買賣征收印花稅，國內(nèi)證券稅率為％，國外證券稅率為％稅負由買賣雙方各自承擔(dān)一半。比利時對于證券買賣征收證券交易稅，股票稅率為％，債券稅率為％稅負由買賣雙方各自承擔(dān)一半。中國香港和臺灣地區(qū)也對證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從年的％逐年降到年的％稅負由買賣雙方各自承擔(dān)一半；臺灣征收證券交易稅，且只對證券賣方征收，股票的稅率為％，債券的稅率為％。
各國對主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅增值稅，除了理論上和操作上對金融
服務(wù)的增值額的確認都存在困難以外，主要是出于減少對資本流動的阻礙方面的考慮。
西方發(fā)達國家金融業(yè)發(fā)達，對主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅，而中國金融業(yè)發(fā)展還比較落后，金融市場發(fā)育很不完善，迫切需要得到政府的鼓勵和支持，卻對金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅，而且稅負比較高，值得考慮。
二企業(yè)所得稅負擔(dān)。
中國的金融企業(yè)原則上
同其他企業(yè)一樣繳納稅率為％的企業(yè)所得稅外資金融機構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠。金融企業(yè)所得稅制的不合理，除了中外金融機構(gòu)的稅收待遇存在不公平以外，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負過重。中國現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅％的稅率分別是年、年開始實施的，而這些年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢。中國的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟發(fā)達國家如比利時公司所得稅稅率為％，意大利為％，法國為％，奧地利為％，西班牙為％，但是已經(jīng)高于韓國％、泰國％、巴西％、俄羅斯％等經(jīng)濟發(fā)展中國家或者新興工業(yè)國家，也高于英國、澳大利亞％，加拿大％和新加坡％等經(jīng)濟發(fā)達國家。再者，多數(shù)國家對于包括證券交易利得在內(nèi)的長期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國對證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。
企業(yè)所得稅稅前扣除項目限制較多。按照國際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在所得稅前如實扣除，但是中國現(xiàn)行所得稅制度對于許多支出項目規(guī)定了比較嚴格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，其中對于金融企業(yè)影響比較大的主要有兩項：
一工資扣除，即按照規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每人每月元，最多可以上浮％即元。對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤中列支，因而加重了企業(yè)的負擔(dān)。金融行業(yè)屬于知識密集型行業(yè)，平均工資水平比較高，因此，工資扣除的限制對金融行業(yè)的稅負影響較大，加之此項規(guī)定僅適用于內(nèi)資金融企業(yè)，外資金融企業(yè)的工資支出不受任何限制，內(nèi)資金融企業(yè)對此反映比較強烈。
二允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴。內(nèi)資金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認定的規(guī)定據(jù)實在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期年以上仍未收回的，可以據(jù)實在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大，及時核銷逾期不能收回的壞賬，對保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險能力有著重要意義。貸款本金年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的要求。
三個人所得稅負擔(dān)。
個人所得稅從兩方面影響金融業(yè)務(wù)：
一是對個人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實現(xiàn)的收益征稅。中國對個人的儲蓄存款利息和對從事證券不包括國債投資所取得的利息、股息、紅利收入按照％稅率征收個人所得稅，而對證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個人所得稅。對于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅，本身有失稅收公平，會扭曲投資流向，影響資本配置效率。好范文版權(quán)所有
二是對金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個人所得稅。由于中國個人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng)，如％的最高邊際稅率偏高近年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的個人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢，許多國家的最高邊際稅率已經(jīng)降到，％以下，如英國為％，美國為％，日本、泰國為％，韓國為％，印度為％，巴西為％，等等，分項征收，稅前扣除項目少許多國外比較通行的扣除項目都沒有設(shè)立，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低如工資、薪金所得每月元的扣除額多年沒有調(diào)整，從而已使個人所得稅稅負總體偏高。在國內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國外同行業(yè)相比，中國金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競爭力的重要因素之一。個人所得稅稅負偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競爭力。
中國現(xiàn)行金融稅制存在的第二個主要問題是金融稅收覆蓋面偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益并沒有納入征稅范圍，有些稅收措施欠公平，稅收政策也不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。其主要表現(xiàn)是：
一金融衍生工具稅收尚未明確。
現(xiàn)行稅制的一些方面不能適應(yīng)金融衍生工具發(fā)展的新情況，例如：
對一些新保險品種的征稅問題還沒有明確的政策取向，如投資聯(lián)結(jié)保險這一類新險種的分紅收益，目前還未納入個人所得稅的征收范圍，這與銀行儲蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。發(fā)達國家對壽險投資收益所得的征稅情況較為復(fù)雜，但是許多國家將一般壽險的投資分紅所得納人個人所得稅的征稅范圍。此外，從各國稅制發(fā)展趨勢看，對不同投資所得的稅收差別待遇也在不斷減少。如澳大利亞在年的稅制改革中，為了使各種投資主體和投資方式的稅收負擔(dān)更加平衡，取消了大部分對壽險投資收益的稅收優(yōu)惠政策，使各種投資收益都盡可能地納入征稅范圍。
涉及金融租賃公司的稅收政策，主要包括三項不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的具體規(guī)定：一是實際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策如投資抵免政策；二是在確定營業(yè)稅稅基的時候，租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從收取的租金收入中扣減，而所發(fā)生的本幣利息則不能扣減；三是回租業(yè)務(wù)過程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問題如不動產(chǎn)回租會涉及征收兩次營業(yè)稅。
隨著信托市場的規(guī)范和發(fā)展，特別是《中華人民共和國信托法》已經(jīng)于年月日獲得全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并于當(dāng)年月日實施，如何科學(xué)地制定與信托業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的稅收政策是當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)盡快出臺有關(guān)的稅收制度和辦法。
二證券資本利得沒有全部納入征稅范圍。
目前中國對轉(zhuǎn)讓股票所得這是常見的資本利得的一種形式征稅的情況是，在股票交易環(huán)節(jié)不論盈虧都要征收較高的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得按照普通所得繳納企業(yè)所得稅，個人轉(zhuǎn)讓股票取得的所得暫免繳納個人所得稅，這樣的規(guī)定顯然有違稅收公平。此外，個人買賣證券投資基金暫免繳納個人所得稅。
三內(nèi)資銀行與外資銀行稅收負擔(dān)不公平
中國金融稅制的問題及改革對策研究論文 中國金融業(yè)稅收制度及國際比較研究篇四
國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進修學(xué)院講稿
“十二五”稅制改革問題研究
周開君
（網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)處處長教授）
0514-8780299***
一、“十一五”稅制改革的主要成績與深化改革的必要性
（一）盤點1994年稅制改革（略）
（二）“十一五”稅制改革主要成就（略）
（三）現(xiàn)行稅制存在的主要問題
1.稅制體系有待健全。貨物勞務(wù)稅占比較大，近60％;所得稅占比30%;行為稅功能不完善.2.稅收調(diào)控職能缺位。增值稅僅貨物和部分勞務(wù)征稅,重復(fù)征稅問題沒有消除;消費稅征收范圍較小,稅負偏低;資源稅稅負較低;出口退稅不規(guī)范，不利于企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略；
3.稅收公平作用薄弱。個人所得稅制度老化，稅負縱向和橫向不公平；稅率設(shè)計不合理，稅負差異大；資本財產(chǎn)稅稅率偏低，不利于調(diào)節(jié)高收入．
二、“十二五”稅收工作面臨的形勢與任務(wù)
當(dāng)前，我國稅收管理及其改革取得了顯著成績，但也存在著很多問題，這些問題不是簡單地通過局部改進或技術(shù)更新就能得到有效解決的，需要從戰(zhàn)略高度上對稅收發(fā)展與改革進行全面規(guī)劃和部署。一方面，“十二五”時期，稅收工作面臨新的發(fā)展環(huán)境。我國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機遇期，面臨難得的歷史機遇，但是發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題依然突出，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式刻不容緩，對發(fā)揮稅收職能作用推動科學(xué)發(fā)展提出了新任務(wù)。另一方面，時代發(fā)展又賦予稅務(wù)部門新的任務(wù)。“十二五”時期是稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展的關(guān)鍵時期，必須圍繞加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、保障和改善民生，著力健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收體制機制，發(fā)揮稅收職能作用，促進產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、城鄉(xiāng)等方面結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革，推動增加就業(yè)再就業(yè)、調(diào)節(jié)收入分配等民生問題的解決，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展。
因此，“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表“重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務(wù)、稅收征管的核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的稅務(wù)機關(guān)，推進稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會、加快推進社會主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻。
三、“十二五”時期稅收工作的指導(dǎo)思想和基本原則
(一)“十二五”規(guī)劃：改革和完善稅收制度
按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設(shè)。擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營
業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。繼續(xù)推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。研究推進房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。
（二）“十二五”時期稅收工作的指導(dǎo)思想
“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準(zhǔn)則，堅持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務(wù)、稅收征管的核心業(yè)務(wù)，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設(shè)法治、服務(wù)、責(zé)任、和諧、效能、廉潔的稅務(wù)機關(guān)，推進稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會、加快推進社會主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻。
(三)“十二五”時期稅制改革的基本內(nèi)容
堅持簡化稅制、公平稅負、完善稅權(quán)、有利遵從、分步實施的原則，改革和健全貨物勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅制，構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的稅收體制機制，充分發(fā)揮稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配作用，為全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)我國改革開放和現(xiàn)代化事業(yè)新局面奠定科學(xué)的稅制基礎(chǔ)。
1.深化貨物勞務(wù)稅制改革。立足于普遍征收為主、特殊調(diào)節(jié)為輔，以實現(xiàn)增值稅擴圍和完善消費稅為重點，優(yōu)化貨物勞務(wù)稅制。擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費稅征收范圍和稅率結(jié)構(gòu)。優(yōu)化進出口稅收制度。
2.深化所得稅制改革。立足于促進社會公平與提升所得稅收入比重，以逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制為重點，完善所得稅制。完善企業(yè)所得稅制，優(yōu)化政策體系和管理制度。穩(wěn)步推進個人所得稅制改革，更好地調(diào)節(jié)收入分配。
3.深化財產(chǎn)行為稅制改革。立足于合理配置稅權(quán)與完善地方稅體系，以構(gòu)建全新的房地產(chǎn)稅、全面改革資源稅、加快環(huán)境保護稅費改革為重點，健全財產(chǎn)行為稅制。繼續(xù)推進費改稅，深化資源稅改革，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產(chǎn)稅改革，完善車船稅，統(tǒng)籌實施城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅和契稅改革。
4.調(diào)整和完善稅收政策。適應(yīng)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，調(diào)節(jié)收入分配，保障和改善民生，提高對外開放水平等要求，進一步調(diào)整完善稅收政策。健全有利于支持自主創(chuàng)新、戰(zhàn)略性新產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科研成果產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。加大對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策支持力度。完善有利于合理引導(dǎo)住房需求的稅收政策。完善促進西部大開發(fā)、中部崛起、東北等老工業(yè)基地振興以及西藏、新疆等區(qū)域發(fā)展的稅收政策。進一步完善支持就業(yè)再就業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。完善“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅政策。完善鼓勵企業(yè)“走出去"稅收政策。
四、“十二五”稅制改革具體進程安排（內(nèi)容涉密，略）
