2025年個人所得稅法存在問題及改革對策建議(五篇)

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個人所得稅法存在問題及改革對策建議篇一

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行個人所得稅；問題；對策

自改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，個人所得稅在稅收方面所占地位越來越顯著。然而，我國的個人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個人所得稅征管不力的局面等等。應(yīng)該完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟的必然要求，同時也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。

一、我國個人所得稅法存在的問題

1.分類所得稅制存在弊端

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔(dān)不同的稅負，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個人所得稅的征管中應(yīng)征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對不同的所得項目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無法有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入平衡的功能。

2.費用扣除方面存在問題

個人所得稅法尚未建立起扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)的聯(lián)動調(diào)節(jié)機制，在通貨膨脹情況下，不能及時對費用扣除額進行調(diào)節(jié)，無疑增加了納稅人的稅收負擔(dān)。而且沒有對納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負擔(dān)失衡，無法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負公平問題，另外，由于我國地區(qū)不平衡，收入及消費水平差異巨大，而費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的一刀切勢必造成地區(qū)間的稅負不公。

3.稅率不同帶來的稅負不公

稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國家收益分配比例。目前我國現(xiàn)行個人所得稅稅率按不同的稅收來源不同而不同。包括工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等五種類型。這種稅制弊端是顯而易見的，一是計算過于復(fù)雜，不利于納稅人掌握。二是累進稅率級次過多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。

4.征管方法不完善

目前大多數(shù)國家以自行申報為主，同時鼓勵由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對大額納稅人實行自行申報制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：①由支付所得的單位或個人代扣代繳，易導(dǎo)致稅款流失。②由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。③稅務(wù)機關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。④個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，對其所適用的稅種和稅率在征收中難于操作。

二、完善個人所得稅制的設(shè)想

1.科學(xué)設(shè)計側(cè)重公平的個稅實體制度

1)費用扣除

費用扣除是影響個人所得稅計稅依據(jù)的核心要素，較之分類課稅模式，綜合與分類相結(jié)合課稅模式在費用扣除方面應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)更高的公平程度。除了在分類征收所得項目中繼續(xù)采用現(xiàn)行稅法的扣除規(guī)定外，重點是重構(gòu)適用于綜合征收的新的扣除制度。費用扣除制度的核心是生計費用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費用?；A(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)遵循最低生活費用不課稅原則，這是憲法保障公民生存權(quán)、平等權(quán)和發(fā)展權(quán)的需要，也是個人所得只有在超出其個人及家庭最低生活水準(zhǔn)部分始有負擔(dān)能力的量能課稅原則要求。因為各地居民維持最基本生活的消費水平差異不大，生活質(zhì)量的不同才是平均消費水平差異的主要原因。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)內(nèi)外統(tǒng)一，要取消對外籍人員附加費用扣除和其他優(yōu)惠扣除的規(guī)定。在物價上漲和通貨膨脹日益成為常態(tài)的情況下，為消除其“稅率爬升”而產(chǎn)生的增稅效果，應(yīng)當(dāng)借鑒各國實行的稅收指數(shù)化制度，建立費用扣除動態(tài)調(diào)整機制?？梢栽诜缮鲜跈?quán)國家稅務(wù)主管部門在每年初，根據(jù)上年通脹水平(cpi)，公布當(dāng)年生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(包括基礎(chǔ)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除)。

2)稅率結(jié)構(gòu)

稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配最具顯示度的制度安排，是能否實現(xiàn)公平與效率相統(tǒng)一的核心環(huán)節(jié)。實行綜合與分類相結(jié)合課稅模式后，對于分類征收的所得將繼續(xù)實行比例稅率，稅率水平可維持現(xiàn)行的 20%。對于綜合征收所得，將其匯總后適用累進稅率，因此，如何設(shè)計累進稅率制度成為立法的核心問題。

3)其他制度

按照拓寬稅基的要求，在降低稅率和提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以后，應(yīng)當(dāng)按照可稅性和綜合所得稅基理論，逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的所得納入征稅范圍，例如可考慮將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、網(wǎng)上銷售所得等納入應(yīng)稅所得，同時清理和減少不合理稅收優(yōu)惠。要結(jié)合分稅制財政體制改革，在中央和地方之間合理分配個人所得稅收入，為改進個人所得稅征管體制創(chuàng)造條件。

2.建立有效的征管程序制度

1)增加納稅申報項目

近些年來，個人所得稅的范圍由過去的工資薪金為主，兼有少量勞務(wù)報酬

發(fā)展到現(xiàn)在的多項所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人的收入結(jié)構(gòu)會越來越呈現(xiàn)多元化的趨勢，而現(xiàn)行的個人所得稅課稅范圍，明顯不適應(yīng)上述發(fā)展態(tài)勢的需要，當(dāng)前可擬對證券交易所得和財產(chǎn)繼承所得開征個人所得稅。為了能有效地擴大稅基，適應(yīng)個人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個人的綜合收入水平進行征稅。

2)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)擴大并增加彈性

隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，個人所得稅法應(yīng)在這方面做出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費、納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，一是應(yīng)按照每年消費物價指數(shù)的變更主動斷定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹造成的實際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。

3)適當(dāng)修改稅率，有效控制個人收入源泉

我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一

各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實際情況，把勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。多部門聯(lián)運堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)控制稅源。

4)加強稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報制度意識

在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式。現(xiàn)在要做的是

明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。加強高收入人群的自我申報宣傳和查處，強化稅收征管。為此，稅務(wù)機關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。

5)提高納稅服務(wù)水平

個人所得稅綜合稅制改革對納稅人的納稅申報和稅法遵從提出了更高要求，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)尤為迫切。要增加納稅服務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配備，將各種電話業(yè)務(wù)工作集中到省市一級稅務(wù)機關(guān)，提高咨詢電話的一次接通率和答復(fù)率。要切實保護納稅人權(quán)利，實行對納稅咨詢答復(fù)的時限承諾制度。要采用多種服務(wù)手段并制定考核指標(biāo)體系，大力發(fā)展稅法服務(wù)中介機構(gòu)，提高全民納稅意識。

6)加強稅收征管信息化建設(shè)

個人所得稅的納稅人數(shù)量異常龐大，信息眾多復(fù)雜，所以各項征管制度的實行都需要稅收信息化為其提供技術(shù)保障和工作平臺。應(yīng)當(dāng)在規(guī)范、整合目前省級個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立覆蓋全國的納稅人個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)，對同一納稅人全國各地源泉扣繳明細申報信息、自行申報信息、第三方提供信息和稅源管理信息等進行匯總、分析、處理、使用。

三、總結(jié)

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。一方面，要不斷完善個人所得稅制，滿足政府對收入的需求；另一方面，要穩(wěn)妥地推進個人所得稅的改革，使其跟上社會發(fā)展的步伐。

個人所得稅法存在問題及改革對策建議篇二

個人所得稅法改革發(fā)展探析

截至2011年5月31日20時，備受矚目的個人所得稅法修正案草案在1個多月的時間里已經(jīng)在全國人大網(wǎng)站上征集到超過23.7萬條意見，創(chuàng)我國單項立法征求意見的最高記錄。本次個人所得稅法調(diào)整內(nèi)容主要包括提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，將減除費用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3000元/月；將現(xiàn)行9級超額累進稅率減少為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩檔稅率的適用范圍。

從1993年以來，我國已多次調(diào)整個稅免征額，之所以免征額的上調(diào)備受關(guān)注，在于它能夠直接降低納稅人的稅負，同時又具有透明度，可以讓納稅人明顯感受到自己稅負的減輕，是一項“順民意、得民心”的重要舉措。

個人所得稅是對（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個國家以其為主體稅種，個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等諸多優(yōu)點,它充分體現(xiàn)了公民個人對國家的義務(wù)，是強化公民意識的重要手段。個人所得稅正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。

在中國，個人所得稅制度經(jīng)歷了一個從無到有、不斷發(fā)展的過程。1980年，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此方始建立。其后，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調(diào)整。不能否認，我國現(xiàn)行的個人所得稅開征以來,在增加財政收入、適度調(diào)節(jié)分配不公方面起到了積極的作用。隨著改革開放進程和社會主義市場經(jīng)濟經(jīng)濟體制改革的推進,我國的經(jīng)濟生活和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化,公民收入快速增長,個人所得稅逐漸成為國家財政收入的重要來源之一。個人所得稅成為增長最快的一個稅種。2010年,我國個人所得稅實現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5％，比上年同期增速加快16.4個百分點。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6％。我國個人所得稅收入實現(xiàn)快速增長的主要原因：一是居民收入持續(xù)增長，擴大了個人所得稅的稅源基礎(chǔ)。2010年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入19109元，同比增長11.3％，其中工資性收入增長17.9％。二是2010年1月1日開始對限售股轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅，使得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅收入較快增長。三是2010年10月1日開始對個人出售自有住房并在一年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅，擴大所得稅征收范圍。四是稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)加強了對個人所得稅的征管，有力地保證了個人所得稅稅款的征收。從總體上看，我國現(xiàn)行的個人所得稅法主要特點：一是實行分類所得稅制，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。這種分類課征制度可以很大程度上采用源泉扣減的征稅辦法，有利于加強源泉監(jiān)控、簡化納稅手續(xù)。二是較寬的費用扣除額。主要采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。費用扣除額的規(guī)定對于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。三是采用總額扣除法。在分類征收的制度下，各項應(yīng)稅所得分別按各自的稅率和計征方法計算，便于掌握，有利于稅務(wù)部門提高工作效率。四是采取源泉扣繳制和自行申報兩種征納模式。我國現(xiàn)行個人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報兩種模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。也就是說我國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。

自個人所得稅法頒布實施30多年來，由于起征點偏低，納稅項目較多，征稅方式不合理，征稅成本偏高，我國個人所得稅的功能并沒有充分發(fā)揮出來。普遍實行的代扣代繳制度，沒有培養(yǎng)出納稅人的公民意識。而完稅證明的欠缺，則模糊了公民與國家之間的關(guān)系?，F(xiàn)行個人所得稅法采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。我國的個人所得稅征收存在著征收范圍不全面、稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性、稅收征管制度不健全、稅收方式難以控制高收入者、征管手段落后、稅源監(jiān)控不力造成稅收流失嚴重等缺陷和弊端。

作為世界上最復(fù)雜的稅種之一，個稅對稅收制度的相關(guān)配套條件要求甚高，很多發(fā)達國家甚至用上百年才建立起一套相對完備的個人所得稅制。針對我國現(xiàn)行個人所得稅分類稅制模式存在問題及我國社會、經(jīng)濟發(fā)展不平衡的具體國情，借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，走“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”之路，建立適應(yīng)我國今后社會經(jīng)濟發(fā)展的個人所得稅制，是確保我國個人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。

一、正確調(diào)整個人所得稅法的價值目標(biāo),充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)作用。當(dāng)前，與改革深化相伴的是由于體制轉(zhuǎn)換、結(jié)構(gòu)調(diào)整、個人收入能力差異、歷史發(fā)展等原因，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差距拉開的速度非常之快。這一問題如果不通過包括個人所得稅制改革在內(nèi)的綜合措施加以解決，將制約我國國民經(jīng)濟進一步穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、持續(xù)的發(fā)展，并有可能引發(fā)嚴重的社會問題。我國改革與完善個人所得稅法的指導(dǎo)思想與價值目標(biāo)應(yīng)定位于“完善稅制、改進與規(guī)范征管、著力調(diào)節(jié)收入差距”三大方面，完善稅制、改進與規(guī)范征管體現(xiàn)了稅收法定、依法治國從而依法治稅的要求。而在個人所得稅的收入、調(diào)節(jié)、效率三大價值功能的考量中，選取“調(diào)節(jié)功能”作為完善個人所得稅法的的主要價值目標(biāo)，兼顧效率與財政收入目標(biāo)的實現(xiàn)，這是對我國目前貧富差距迅速擴大、國家財政亦有待加強的國情分析基礎(chǔ)上所作的明智選擇。

應(yīng)主要是從“削高、減中、補低”三個方面發(fā)揮個稅的調(diào)節(jié)作用。一是“削高”。不斷擴大的社會收入分配差距，不僅有損于社會的公平正義，而且也妨礙經(jīng)濟的平衡、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。發(fā)揮個人所得稅“削高”的調(diào)節(jié)作用，是社會的普遍要求。同時，現(xiàn)行稅法對其他所得也有調(diào)節(jié)措施，如對超高勞務(wù)報酬實行加成征收。在稅收征管方面，強化對高收入者的收入狀況的監(jiān)管，減少稅收流失，以使“削高”的調(diào)節(jié)作用真正落到實處。二是“減中”。按照量能負擔(dān)的原則，對于中等收入階層，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況的變化減輕其稅負，增加其可支配收入，從而達到有利于縮小收入差距的政策目標(biāo)。三是“補低”。保障和改善民生，是公共財政的根本出發(fā)點和落腳點，作為稅收制度體系中的一個稅種，個稅的作用方向與此是一致的。征收個稅，使市場經(jīng)濟社會中的所有社會成員都有同等機會享受到經(jīng)濟社會發(fā)展的成果，享用基本公共服務(wù)，不至于因為市場競爭導(dǎo)致社會的不平等加劇。

二、改革分類所得稅制模式，實現(xiàn)有效轉(zhuǎn)化。個人所得稅反映一個國家公民的收入增長情況，也反映出一個國家財富分配情況。目前我國東部沿海地區(qū)，個人所得稅增長迅速，廣東、上海、北京、浙江、江蘇、山東等地個人所得稅的收入均保持20%以上的增長速度，而廣大中西部地區(qū)，個人所得稅增長緩慢。一方面說明我國東西部地區(qū)居民之間的收入差距越來越大，另一方面也說明我國的財富分配方式需要進行根本性的變革。選擇分類綜合稅制模式就是對較強連續(xù)性、經(jīng)營性收入列入綜合所得的征收項目，實行累進稅率；對其他所得仍按比例稅率分項征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題，又體現(xiàn)了稅收的公平原則。這種稅制模式比較適合我國目前現(xiàn)狀。

從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。分類所得稅的立法依據(jù)在于對不同的所得實用不同的稅率，實行差別待遇，既可以控制稅源，又可以節(jié)省征收費用，適用征管條件差的國家，但容易造成納稅人分解收入逃避稅收也很難體現(xiàn)公平稅負的原則。綜合所得稅制體現(xiàn)納稅人的實際負擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能課稅的原則，但弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機會。分類綜合制吸取了上述兩類稅制的優(yōu)點，既能體現(xiàn)量能課稅的原則，又能對納稅人不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待，反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制，但結(jié)構(gòu)最為復(fù)雜，給稅收征管帶來很多困難，使得這種模式從執(zhí)行結(jié)果看，遠遠達不到其預(yù)期的目標(biāo)。個人所得稅實行綜合制必須具備一定的條件，但我國在短期內(nèi)難以完全具備。因此，近期我國還無法直接轉(zhuǎn)向完全的綜合制，應(yīng)先擴大綜合征收的范圍，采用分類與綜合相結(jié)合的模式，也就是說對主要收入來源如工薪所得、經(jīng)營所得等采用綜合征稅，對利息、股息、特殊權(quán)使用費等所得項目繼續(xù)實行分類征稅。在遠期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，以及外部環(huán)境的改善，可以逐漸擴大綜合征收的所得范圍，轉(zhuǎn)向完全的綜合制，更好的促進橫向公平和縱向公平。

三、規(guī)范稅前扣除，合理制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國自個人所得稅法頒布實施30多年來，一直實行分類稅制。對包括工薪所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得在內(nèi)的11個征稅項目采取不同計征辦法，但是由于我國經(jīng)濟機構(gòu)和發(fā)展方式不斷調(diào)整，致使高收入階層繳納的個稅比重相對較低，不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。

分步推進個人所得稅改革，進一步完善個人所得稅制度，應(yīng)著重考慮適當(dāng)提高個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價、匯率等方面的情況適時地對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)進行合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)調(diào)整，以確保納稅人的基本生活需要。費用扣除項目的設(shè)計必須堅持公平為主、兼顧效率的原則，要按照納稅人的負擔(dān)能力合理設(shè)計稅負水平。個人所得稅法改革應(yīng)綜合考慮成本費用、地區(qū)差別及家庭負擔(dān)等方面的具體情況，從而采取具體措施來完善稅前費用扣除制度。

四、提高征管水平，加大違法懲治力度。與西方發(fā)達國家相比，我國的個人所得稅額在國民gdp中的比重仍然較低，一定程度上說明個人所得稅的征收存在問題，在稅收征管上存在漏洞，造成了稅收的流失。我國個人所得稅征管難的癥結(jié)在于稅務(wù)機關(guān)對個人收入來源缺乏一套切實有效的監(jiān)控辦法，因此，應(yīng)根據(jù)具體情況選擇性地借鑒他國的先進經(jīng)驗，提高征管水平。

系統(tǒng)地說，在稅收立法方面，應(yīng)該建立納稅人和支付單位“雙向申報”制度，完善源泉扣繳制度，明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任和義務(wù)等。在稅收執(zhí)法方面，要加大計算機的使用量，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，通過全國聯(lián)網(wǎng)、系統(tǒng)間聯(lián)網(wǎng)以及電腦稽查等手段提高征管能力，強化對高收入者的收入監(jiān)督和征收管理，應(yīng)在儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上，逐步推行個人支付全部進入個人賬戶制度，全方位的將個人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現(xiàn)金交易，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，從而在嚴格制度的監(jiān)控下，加強對稅源的監(jiān)控，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照成本效益原則，當(dāng)偷逃稅的成本遠遠高于其收益時，偷逃稅行為就會大大降低。同時還要加強對征管人員的培訓(xùn)，強化稅務(wù)稽查，以提高征管水平。只有這樣，才能發(fā)揮個人所得稅法應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。

市場經(jīng)濟的發(fā)展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經(jīng)濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府實現(xiàn)宏觀調(diào)控、進行經(jīng)濟干預(yù)的重要手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。個人所得稅從稅收的角度將公民與國家之間的關(guān)系進一步具體化、明確化。公民通過繳納個人所得稅，承擔(dān)對國家的責(zé)任；而國家權(quán)力機關(guān)通過提供公共產(chǎn)品，滿足公民的需要。這種明確的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，塑造了公民的主人翁意識，體現(xiàn)了公民對國家的責(zé)任感。公民因為繳納了個人所得稅，為國家承擔(dān)了義務(wù)而感到自豪，國家由于公民個人所得稅的支撐而能夠提供更多的公共產(chǎn)品。作為一部肩負實現(xiàn)社會公平使命、事關(guān)億萬公民財產(chǎn)權(quán)和切身利益的法律，個人所得稅法的改革勢必會引起社會各界的廣泛關(guān)注和激烈討論。個人所得稅法的改革和完善，有利于強化公民意識，有利于貫徹落實公平稅負、合理負擔(dān)的原則，有利于縮小地區(qū)之間的差異，有利于和諧社會的建立。從長遠角度看，個人所得稅法將隨著國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展和結(jié)構(gòu)模式的調(diào)整不斷改革完善，我國在個人所得稅征收方面所存在的問題也將會逐步得到解決，個人所得稅作為籌集財政收入的重要來源，調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段將會發(fā)揮越來越重要的作用。

個人所得稅法存在問題及改革對策建議篇三

內(nèi)容摘要：本文認為，目前我國個人所得稅制僅是改革進程中的過度性稅制，還不能完全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須按照市場經(jīng)濟的規(guī)律和國際慣例，適應(yīng)全球化趨勢，構(gòu)建“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的個人所得稅制，推進個人所得稅制的發(fā)展，主要改革建議包括：建立科學(xué)合理符合我國國情的個人所得稅制；建立科學(xué)合理的費用扣除制度；建立有效的個人收入監(jiān)控機制；盡快出臺與個人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對個人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系等。關(guān)鍵詞：個人所得稅制改革 社會主義市場經(jīng)濟 收入監(jiān)控機制前 言我國于1980年開征個人所得稅，1994年實施了個人所得稅制改革。近年來，個人所得稅收入逐年大幅增長，地位不斷上升，個人所得稅收入由“94年的73億元增加到2003年的1417億元，比94年增長18倍，年均增長21%〔1〕”；個人所得稅占全部稅收的比例從94年的1.4%上升到2003年的7%；個人所得稅納稅人數(shù)由94年的957萬人次上升到2003年的18623萬人次。個人所得稅連續(xù)9年保持了高速增長，使其成為僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。個人所得稅在增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入方面起到了一定的作用。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，以及中國加入wto和經(jīng)濟全球化，現(xiàn)行個人所得稅制逐步顯露出稅制模式不科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、調(diào)節(jié)收入分配乏力等缺陷，全社會對充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公、平衡稅收負擔(dān)的重要作用提出了更高的要求。因此，改革和完善我國個人所得稅制，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。一 個人所得稅法概述個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，保障國家的財政收入。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和個人所得稅發(fā)展的國際趨勢，個人所得稅的地位和作用也會日益突出。

（一）個人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展個人所得稅是世界性的一個重要稅種，絕大多數(shù)國家征收了這一稅種，現(xiàn)在已成為很多國家，尤其是西方發(fā)達國家的重要稅種。個人所得稅從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個逐步完善的過程，從1798年英國首創(chuàng)個人所得稅，到目前已有200多年的歷史?！坝畛跽魇諅€人所得稅是作為一種戰(zhàn)時臨時性的收入措施，為對法戰(zhàn)爭籌措經(jīng)費，直到19世紀(jì)初，才通過正式立法而成為穩(wěn)定的稅種〔2〕”。第二次世界大戰(zhàn)期間，由于戰(zhàn)爭的需要，很多國家加重了個人所得稅稅收負擔(dān)，調(diào)整了個人所得稅的稅率。二戰(zhàn)后，個人所得稅有增無減。到1948年，美國、英國、德國、法國、日本等國家個人所得稅稅收占本國稅收的比重進一步增大，分別達到76.9%、47.6%、39.3%、30.7%和50%，很明顯，這一水平已確定了個人所得稅在財政收入中的重要地位。從20世紀(jì)40年代至今，有更多的國家開征了個人所得稅，其制度更加成熟。近幾年，隨著國際交往的擴大，人力和資本的國際間流動與日俱增，個人所得稅國際化的趨勢越來越明顯，發(fā)達國家的個人所得稅制度極大的影響其他國家的個人所得稅制度，各國政府普遍朝著趨同的稅收政策努力，協(xié)調(diào)稅制，向國際化靠攏。[!----]

（二）我國個人所得稅的發(fā)展歷程相對西方發(fā)達國家而言，我國個人所得稅制度的建立不僅時間較晚，且過程復(fù)雜。新中國成立后，“1950年政務(wù)院公布《全國稅政實施要則》規(guī)定對行商、坐商、攤販征收所得稅,實際上是對自然人征收個人所得稅〔3〕”。同時對個人薪金報酬征收所得稅和對存款利息征收利息所得稅.但由于我國長期以來實行的是低工資,加上“文革”中取消了稿酬,因而使得薪金報酬所得稅長期沒有開征的可行性,存款利息所得稅也因情況變化于1952年停征,黨的十一屆三中全會以后,改革開放成為我國的一項基本國策.對外開放政策的實施,促使我國經(jīng)濟迅速融入國際經(jīng)濟大循環(huán)之中.國民經(jīng)濟的快速增長和人均收入的大幅度提高,在稅源方面為個人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展提供了基礎(chǔ)。我國在對個人所得稅中斷了20多年后,于1980年9月開征了個人所得稅,當(dāng)時主要是針對來華的外籍個人,隨后又開征了個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅。這三個稅種的開征,對于維護國家利益,增加國家財政收入,促進改革開放,緩解社會分配不公等方面都起到了積極作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,我國對個人所得稅課稅制度作了一次重大改革。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議審議通過了修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》（三稅合一）,從1994年1月1日起執(zhí)行,從而建立了我國統(tǒng)一的個人所得稅法。二 現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進,市場經(jīng)濟的建立和完善，經(jīng)濟發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高,現(xiàn)行個人所得稅運行機制逐步顯露出稅制模式不科學(xué),稅制設(shè)計不合理,征管制度不嚴密等缺陷,主要表現(xiàn)為：

（一）分類課稅模式有失公平與效率目前，世界各國將個人所得稅課征模式分為三大類：分類所得課征，綜合所得課征和混合所得課征。我國是典型的分類所得課征。它是將納稅人的各類所得按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收入適用稅率分別課征，不進行個人收入的匯總。其理論依據(jù)在于納稅人不同的收入體現(xiàn)了不同的勞動，需貫徹區(qū)別定性的原則。但實際上這樣做卻使納稅人稅收負擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟效益低下。主要表現(xiàn)在：

1、稅收負擔(dān)不公平。對不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔(dān)的不同。例如，恢復(fù)對儲蓄存款利息征收個人所得稅,由于未設(shè)起征點,使相當(dāng)一部分具有養(yǎng)老性質(zhì)的儲蓄存款利息被征稅,而部分高收入者往往利用“私款公存”或進入股市等方法逃避稅收。再有對彩票中獎所得的征稅存在著明顯的累退性。由于特等獎500萬與其他獎項（1萬元以上500萬元以下）均依照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅,“其稅收負擔(dān)不僅在特等獎和其他獎項之間存在著累退性,而且與工資薪金、勞務(wù)報酬等勤勞所得之間也存在著累退性〔4〕”。例如電腦體育彩票10萬元,按現(xiàn)行個人所得稅“偶然所得”征稅,中獎?wù)邞?yīng)交納2萬元稅款;若這10萬元按照“勞務(wù)報酬”征稅,因有加成征收的規(guī)定,適用40%的稅率,應(yīng)納稅2.5萬元;若這10萬元按照“工資薪金”征稅適用40%稅率應(yīng)納稅款為2.9萬元,很顯然這種稅制模式不僅難以體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則,而且也有失橫向公平的原則。[!----]

2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征。“當(dāng)今社會，經(jīng)濟的高度發(fā)展，使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求，‘以人為本’已成為多數(shù)政府制定相關(guān)政策的重要原則之一〔5〕”。我國目前對個人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養(yǎng)家庭的實際情況，“如張三為三口之家，他、愛人及小孩，愛人無工作或下崗，他每月收入1200元；李四為五口之家，其他情況相同，所不同的只是家里還贍養(yǎng)有兩位老人，按照現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，張三每月須繳納20元稅收，稅后收入為1180元，人均393.3元，而李四在繳納20元稅收后，人均稅后收入只有236元，相差157.3元，結(jié)果表面上的平等造成了事實上的不平等〔6〕”。在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應(yīng)按家庭實際贍養(yǎng)人口計算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓(xùn)的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過[1][2][3]下一頁 這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平。

（二）對居民納稅人和征收范圍界定不科學(xué)

1、對居民納稅人界定不科學(xué)。在國際上，居民納稅人的制定一般采取半年（183天）標(biāo)準(zhǔn)，而我國則根據(jù)其在中國境內(nèi)居住的時間長短分別實行90天規(guī)則、1年規(guī)則和5年規(guī)則，與國際上比較，我國居民身份制度存在下列問題，首先在制定標(biāo)準(zhǔn)上，我國的一年標(biāo)準(zhǔn)太寬松，使許多按半年規(guī)則可確立為居民的個人在我國卻作為非居民，輕易放棄了本來可以征收的那部分個人所得稅；第二在居民身份的變更上，也就是居民和非居民身份的更換上，我國沒有明確的規(guī)定；第三，在納稅義務(wù)的規(guī)定上不夠嚴密科學(xué)。

2、征收范圍窄，造成稅收流失。我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項目的方法，即只對稅法列舉的項目征稅，沒列舉的項目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確，但實際當(dāng)中由于我國個人實際收入的貨幣化、帳面化程度底，有許多該征稅的收入都沒有征到稅，反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。這種情況主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)以轉(zhuǎn)換支付手段逃稅。例如，有的企業(yè)直接或間接地進行實物分配，而未將這些實物折算成個人的貨幣收入，因而沒有繳稅。二是企業(yè)以擴大免稅項目范圍逃稅。有的企業(yè)擅自把地方性規(guī)定的伙食補貼、住房補貼，視為國家統(tǒng)一的補貼，不繳稅。三是企業(yè)以列支不合理費用逃稅。企業(yè)經(jīng)常以業(yè)務(wù)需要為由，替職工承擔(dān)或報銷各種費用。四是企業(yè)以轉(zhuǎn)換列支渠道偷稅。企業(yè)設(shè)立“小金庫”，以“外快”的形式發(fā)給職工，這部分收入和列支在帳面上沒有記載，形成了偷稅。(三)稅率設(shè)計不合理超額累進稅率最能體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，是計征所得稅普遍采用的。但是，我國現(xiàn)行個人所得稅超額累進稅率與國際個人所得稅普遍實行的超額累進稅率相比存在幾個問題：[!----]

1、累進檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為九級超額累進，而發(fā)達國家普遍減少了累進檔次。如美國個人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比，首先，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務(wù)的行政效率。其次級距越小，稅率檔次越多，反而不利于調(diào)節(jié)收入差距。我國的超額累進稅率結(jié)構(gòu)中后面幾個檔次過高。如第七檔月薪收入超過6萬元的人恐怕鳳毛麟角，所以實際上這檔稅率是形同虛設(shè)，根本沒起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

2、邊際稅率偏高。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達國家普遍實行的邊際稅率要高。首先，我國個人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次，在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑納稅人偷稅。

3、稅率不統(tǒng)一。我國個人所得稅率按所得項目有所不同。工資薪金適用九級超額累進稅率；個體生產(chǎn)經(jīng)營所得均適用五級稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%比例稅率，同時對一次收入畸高的（大于2萬元）還采用加成征收方式。這與國際社會普遍實行的統(tǒng)一的個人所得稅稅率是完全不同的。稅率設(shè)計上的不統(tǒng)一是由我國實行的分類所得課征模式所決定的，因此它同樣存在有失公平與效率的問題。

（四）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理我國個人所得稅現(xiàn)行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是1993年制定的，工資薪金所得每月減除費用為800元。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這個標(biāo)準(zhǔn)相對于我國居民目前的生活水平已不太適應(yīng)。主要原因有：近幾年，我國收入分配體制和收入規(guī)模發(fā)生了很大變化，居民收入水平不斷提高。在這種情況下，如果費用扣除標(biāo)準(zhǔn)保持不變，那么將會使原來一些在起征點以下的居民也納入征稅范圍，從而相對加重了居民的稅收負擔(dān)。我國的物價水平也有較大幅度的提高。1994年—2000年，城市居民的消費價格指數(shù)上升了29.57%。按這一物價指數(shù)計算，2000年的必要費用扣除額應(yīng)為800×（1+29.57%）=1036.56（元）。可見，現(xiàn)行的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)是相對較低的。這同樣導(dǎo)致了一部分低收入者不合理地進入了納稅人的行列。我國居民的實際生活支出上漲了許多。居民的費用支出數(shù)額增加了，但扣除標(biāo)準(zhǔn)卻沒變，這顯然相對增加了居民的稅收負擔(dān)。三 個人所得稅法的改革與完善改革和完善個人所得稅制,要結(jié)合我國當(dāng)前實際,科學(xué)借鑒國外個人所得稅制中的一些成功經(jīng)驗和做法,在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下,逐步建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理”的個人所得稅制,發(fā)揮個人所得稅在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的重要作用。

（一）實行綜合和分項相結(jié)合的稅制模式目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實的?？赡軙觿《愒词Э?、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長時期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次征收的方法，實行以為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，“如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收〔7〕”。實行混合所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失，同時又利于稅收政策的公平。[!----]

（二）調(diào)整納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)及認定范圍

1、堅持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)。在我國境內(nèi)逗留不超過183天者為非居民，只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

2、個人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位。這里所說的家庭是指以婚姻關(guān)系為基本單位的核心家庭，這樣可以實行相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅，也便于對居民的收入和消費進行調(diào)節(jié)，特別在我國，“以家庭為納稅單位更能增強家庭觀念，有利家庭和社會的穩(wěn)定〔8〕”。

（三）實行寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理的稅收政策應(yīng)盡快調(diào)整我國個人所得稅免征額的標(biāo)準(zhǔn)，在個人所得稅免征額的設(shè)計上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況和消費水平，制定有一定彈性的免征額區(qū)域，給予不同地區(qū)一定的選擇權(quán)，同時建立免征額定期調(diào)整制度，避免再出現(xiàn)目前各地區(qū)自行決定免征額等不規(guī)范的法律行為，當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，再統(tǒng)一免征額。在個所得稅的費用扣除上，不宜籠統(tǒng)規(guī)定統(tǒng)一的且是單一的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)考慮家庭老人贍養(yǎng)費用、子女教育費用、夫婦一方工作單獨負擔(dān)家庭費用等情況。除基本扣除外，應(yīng)按具體情況來增加附加扣除。以合理調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，照顧人均低收入家庭。在采用以家庭為納稅單位時，應(yīng)以夫婦為納稅單位，并對聯(lián)合申報給予優(yōu)惠。在征稅對象的劃定上，應(yīng)按照“寬稅基”的原則，擴大個人所得稅的征稅范圍，拓寬稅基，如外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等應(yīng)對其進行征稅。同時，對所得征稅范圍的列舉方式上一頁[1][2][3]下一頁 應(yīng)采取反列舉法，即只列舉不征稅的項目，余下的全征稅。在稅率的設(shè)計上，應(yīng)遵循有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，促進公平的原則，宜采取超額累進稅率，而不應(yīng)采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級別和累進級次，對同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級次，保持稅負公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4—5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預(yù)計稅率。在個人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠。一方面可以在一定程度上減少市場交易投機行為，保護大多數(shù)投資者利益，促進證券市場健康發(fā)展，另一方面可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過高的投資收益，開辟新的稅源。另外，對一定規(guī)模特定性質(zhì)的各類獎金的免稅政策也應(yīng)取消，如同種性質(zhì)的獎金不能因頒發(fā)機構(gòu)的級別高就免稅，級別低就征稅，而應(yīng)同等對待。同時在減免形式中，可采取直接減免和零稅率等多種減免方式，以適應(yīng)納稅人不同情況的需要。

（四）嚴格稅收征管、建立有效的個人收入監(jiān)控機制 [!----]個人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應(yīng)加強源泉扣繳制度，同時為了促進代扣代繳向個人申報方向轉(zhuǎn)變?？稍诟呤杖腚A層中選擇一部分納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響。同時我們應(yīng)加大投入，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，盡快建立稅務(wù)機關(guān)對個人收入的信息收集和交叉稽查系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化，在中央、省、市、縣建立數(shù)據(jù)處理中心，盡早實現(xiàn)稅務(wù)、銀行、工商、文化、廣電、出版、外經(jīng)、外交與房地產(chǎn)管理部門之間聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，形成社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。

（五）建立有效的稽核和處罰制度為了強有力地開展個人所得稅稽查工作，一方面要充實相應(yīng)數(shù)量的稽查人員，并提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴懲不貸。與之相應(yīng)，還要建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，“如果納稅人的經(jīng)濟活動及經(jīng)濟利益同直系親屬直接相關(guān)，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)可向納稅人的債務(wù)人追索〔9〕”。通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數(shù)倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。

（六）完善人所得稅制改革相關(guān)的配套措施個人所得稅的改革，既涉及稅控模式的改變和稅收政策的調(diào)整，又需要進一步完善相關(guān)的配套措施。一是建立與個人所得稅配套的相關(guān)稅種。在今后一個時期內(nèi)，應(yīng)用運不同稅種對收入分配實施主體交叉調(diào)節(jié)，應(yīng)調(diào)整消費稅的課稅范圍，加緊研究制定我國財產(chǎn)稅制度，特別是遺產(chǎn)稅制度，逐步建立起一個多環(huán)節(jié)、多稅種立體式的稅收調(diào)節(jié)體系。二是建立個人信用制度。首先，切實實行個人財產(chǎn)登記制度和個人儲蓄存款實名制，改變現(xiàn)金管理辦法，逐步減少現(xiàn)金往來。其次實行居民身份證號碼和納稅號碼終生化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。三是建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和現(xiàn)金管理辦法?！耙皇撬械难a貼、津貼和工資外發(fā)放的各種實物、有價證券，一律進工資表；二是強制建立個人工資帳戶，單位向個人的支付一律通過個人工資帳戶來進行，做到收入工資化、工資貨幣化、貨幣信用化、收支透明化〔10〕”。結(jié) 語本文對我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題，進行了客觀的分析和探討，并對改革和完善我國現(xiàn)行個人所得稅制提出了建議。需要指出的是，我國現(xiàn)行個人所得稅制功能的定位、個人所得稅地位的確立，以及個人所得稅在緩解和縮小我國當(dāng)前居民收入分配差距拉大中應(yīng)起到怎樣作用等問題有待進一步研究。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人所得稅應(yīng)成為未來稅制中的主體稅種之一。因此，為了保持財政稅收增長的可持續(xù)性，以及稅收更有效發(fā)揮社會自動穩(wěn)定器功能，必須將個人所得稅的完善作為稅制完善的重點，加快研究，積極推進。注釋[1]張亞清：《中國稅務(wù)報》，2002年12月30日第一版。[2]婁 仲：《個人所得稅納稅實務(wù)》河南大學(xué)出版社2002年版第2頁。[!----][3]婁 仲：《個人所得稅納稅實務(wù)》河南大學(xué)出版社2002年版第5頁。[4]錢 晟：《我國稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的的累退傾向及對策》，載《稅務(wù)研究》2001年第8期第3頁。[5] 錢 晟：《我國稅收調(diào)節(jié)個人收入分配的的累退傾向及對策》，載《稅務(wù)研究》2001年第8期第5頁。[6]朱明熙：《個人所得稅為什么在我國難以起到調(diào)節(jié)作用》，載《涉外稅務(wù)》2001年第10期第8頁。[7]夏杰長：《從布什總統(tǒng)的減稅提案看中國的個人所得稅改革》，載《涉外稅務(wù)》2001年第5期。[8]馬克和：《完善我國個人所得稅制的幾點思考》，載《稅務(wù)研究》2003年第3期第43頁。[9]劉雋永：《社會公平呼喚個人所得稅的進一步完善》，載《稅務(wù)研究》2003年第6期第28頁。[10]王金梁：《淺議個人所得稅改革》，載《稅務(wù)研究》2003年第2期第41頁參考文獻資料 〔1〕項懷誠：《個人所得稅調(diào)節(jié)誰》，經(jīng)濟科學(xué)出版社1998年版?！?〕婁 仲：《個人所得稅納稅實務(wù)》，河南大學(xué)出版社2002年版?！?〕朱明熙：《個人所得稅為什么在我國難以起到調(diào)節(jié)作用》，載《涉外稅務(wù)》2001年第10期?！?〕喬亞平、趙樂勛：《完善我國個人所得稅制的幾點建議》，《稅務(wù)研究》2002年第9期?！?〕李林木：《從國際比較看我國個人所得稅居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的完善》，載《涉外稅務(wù)》2002年第2期?！?〕夏杰長：《從布什總統(tǒng)的減稅提案看中國的個人所得稅改革》載《涉外稅務(wù)》2001年第5期。〔7〕劉尚希、應(yīng)亞珍：《個人所得稅：功能定法和稅制設(shè)計》，載《稅務(wù)研究》2003年第6期。〔8〕孟 江：《完善我國個人所得稅制的幾點思考》，載《稅務(wù)研究》2003年11期?！?〕王金梁：《淺議個人所得稅改革》，載《稅務(wù)研究》2003年第2期。〔10〕張富強：《世界個人所得稅三大模式》載《涉外稅務(wù)》2002年第4期。

個人所得稅法存在問題及改革對策建議篇四

企業(yè)所得稅法實施過程中存在的問題及對策

2010-04-2

2姚秋云葉少華

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例從2008年1月1日起施行，對營造各類企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境，推進稅制建設(shè)，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠。同時，我們應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法和配套政策的實施中，也出現(xiàn)了一些問題，需要我們予以重視并加以解決。

一、企業(yè)所得稅法及其相關(guān)配套政策實施過程中存在的問題

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，出現(xiàn)一些不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）中有“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！钡囊?guī)定，即在企業(yè)所得稅稅前列支要以實際發(fā)放給員工的工資薪金為準(zhǔn)。比如企業(yè)跨發(fā)放工資薪金稅前扣除問題，12月份計提工資薪金，大多數(shù)企業(yè)都是錯月發(fā)放，或因資金問題，11月、12月的工資薪金在次年2月、3月發(fā)放等，這就使得工資薪金的提取和發(fā)放存在時間差，按照發(fā)放據(jù)實扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資薪金做調(diào)減，每一年均需滾動地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時間性差異，對企業(yè)一定時期內(nèi)的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除?！薄昂侠怼比绾卫斫猓瑳]有明確。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第八條：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進行確定:

（一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

（二）開發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%?！倍墩憬叶悇?wù)局浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（浙國稅所〔2009〕7號）第二條：“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按規(guī)定計算出預(yù)計毛利額，并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，企

業(yè)發(fā)生與其相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！卑匆陨弦?guī)定，如開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，計稅毛利率為5％。屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，計稅毛利率為3%。其企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳企業(yè)所得稅肯定為零，這與房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)是高利潤行業(yè)的實際經(jīng)營情況不相符。

4、《財政部國家稅務(wù)總局制定的關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部國家稅務(wù)總局制定的關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅

[2009]87號）對企業(yè)取得有專項用途財政性資金應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅作了明確。而企業(yè)常常會遇到各項獎勵而又沒有相應(yīng)的用于支出所形成的費用，用于支出所形成的資產(chǎn)等情況，如，政府給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新獎勵、給予節(jié)能減排獎勵等，對企業(yè)這些獎勵如何繳納企業(yè)所得稅沒有明確，造成基層稅務(wù)機關(guān)工作上的被動。

5、部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條有些免稅項目，如農(nóng)作物新品種的選育所得是否包括由有資質(zhì)的種子公司等選育企業(yè)委托其他企業(yè)、農(nóng)戶選育，該選育企業(yè)作技術(shù)支持，然后該選育企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)收購后統(tǒng)一銷售的所得；農(nóng)產(chǎn)品初加工所得是否包括由流通企業(yè)從種植、飼養(yǎng)企業(yè)中收購農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)初加工后銷售的所得等等，沒有明確，給實際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、進一步完善企業(yè)所得稅法及其相關(guān)配套政策的建議

1、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的實際應(yīng)用。政策的制定應(yīng)切實提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法。如，企業(yè)跨發(fā)放工資薪金稅前扣除問題，建議工資薪金在計提時稅前扣除，同時規(guī)定當(dāng)年計提的工資薪金在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳前要實際發(fā)放，否則還要作納稅調(diào)整，在實際發(fā)放時再作稅前扣除，避免企業(yè)長期拖欠職工工資薪金。這樣，確保了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的貫徹落實，而在2年中企業(yè)所得稅總量也不變，同時還減少了企業(yè)納稅調(diào)整筆數(shù)，也有利于稅收征管。

2、勞動保護支出主要是指企業(yè)購置工作服、工作鞋、工作帽及發(fā)放冷飲費等支出，一般來說企業(yè)冷飲費人均支出是有標(biāo)準(zhǔn)的，每年勞動部門、財政部門、稅務(wù)部門會聯(lián)合發(fā)文給予明確。而購置工作服、工作鞋等就沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，有些企業(yè)效益較好，購置的人均金額還比較大，如何去合理把握，建議由省級地稅、國稅部門聯(lián)合發(fā)文按行業(yè)分別給予確定標(biāo)準(zhǔn)，如，煤炭企業(yè)、煉鋼企業(yè)每年人均1500元，輕工企業(yè)每年人均1000元，服務(wù)行業(yè)企業(yè)每年人均1500元等，并規(guī)定一定要用于購置工作服、工作鞋等，不能發(fā)放現(xiàn)金。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，省級地稅、國稅部門要及時給予調(diào)整。這樣，有利于發(fā)揮勞動保護支出的作用，也有利于提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量。

3、應(yīng)進一步完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法。從會計上解釋毛利率=毛利額/銷售收入*100%，毛利額=銷售收入-銷售成本。如果毛利率為5%，計算出來的毛利額減去與其相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，其應(yīng)納稅所得額肯定為負數(shù)；如果毛利率為10%，計算出來的毛利額減去與其相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，其應(yīng)納稅所得額肯定不大，甚至為負數(shù)，其應(yīng)稅所得率大致在0-3%之間。而房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)是高利潤行業(yè)，如，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品企業(yè)所得稅預(yù)征率過低，待結(jié)算時需

要補繳大量的企業(yè)所得稅反而不利于稅收征管，不利于企業(yè)調(diào)度、使用資金。而利潤率=利潤額/各項收入*100%，利潤額=各項收入-總支出（含銷售成本、各項費用、營業(yè)外支出等），利潤率更能真實反映房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的盈利水平。建議將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第八條中的計稅毛利率改為計稅預(yù)計利潤率（利潤率通常是確定數(shù)，加上“預(yù)計”與預(yù)繳企業(yè)所得稅就更加吻合了），計算出來的預(yù)繳企業(yè)所得稅與實際更加接近，更有利于稅收征管，也更有利于企業(yè)調(diào)度、使用資金。

4、技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排等是企業(yè)發(fā)展的需要，也是國家發(fā)展的需要。對技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排取得較好成績的企業(yè)，政府給予獎勵，是對該企業(yè)取得成效的肯定，也可以引導(dǎo)其他企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排等方面做的更好，這可能比政府直接投入到科研機構(gòu)、投到治污中效果更好，如果對該獎勵要并入收入總額征收企業(yè)所得稅，企業(yè)有意見，當(dāng)?shù)卣灿幸庖?。建議對這些獎勵不要并入收入總額征收企業(yè)所得稅，部分獎勵企業(yè)有功人員，部分增加企業(yè)的自有資金。

5、應(yīng)制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策落實到位。如，農(nóng)作物新品種選育所得應(yīng)包括有資質(zhì)的種子公司等選育企業(yè)自已選育和委托其他企業(yè)、農(nóng)戶選育，由該選育企業(yè)提供技術(shù)支持，并由該選育企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)收購后出售，該選育企業(yè)從事的農(nóng)作物新品種選育和委托其他企業(yè)、農(nóng)戶從事的農(nóng)作物新品種選育所得認定為免稅所得；企業(yè)自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得可以認定為免稅所得，流通企業(yè)從種植、飼養(yǎng)企業(yè)中收購農(nóng)產(chǎn)品進行的初加工所得不能認定為免稅所得，等規(guī)定。這樣規(guī)定，是否免稅所得很明確，執(zhí)行起來很清楚。

個人所得稅法存在問題及改革對策建議篇五

個人所得稅法存在問題及改革對策

摘 要：個人所得稅是對個人取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國目前的個人所得稅法存在的問題無論是從稅收公平還是效率角度來講，都有悖于這兩個原則。因此，我國個人所得稅法的改進，應(yīng)該綜合考慮各方面因素，從公平和效率原則入手，結(jié)合實際，對存在問題所依托的制度進行調(diào)整，使個人所得稅更好地為促進我國經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：個人所得稅

費用扣除

征收模式

abstract:personal income tax is a tax on the taxable income of the ms in china's current personal income tax law is from tax fairness or efficiency point of view, is contrary to these two ore, the improvement of china's individual income tax law, should consider various factors ,starting from the principle of equity and efficiency, in connection with reality, make adjustments to the system based on the problems so that better individual income tax to promote china's economic development words:personal income tax

fee deductions

collection mode

目錄 我國個人所得稅制改革的歷史背景........................................錯誤！未定義書簽。2 我國個人所得稅制存在的問題...............................................錯誤！未定義書簽。2.1 稅負不甚公平......................................................................錯誤！未定義書簽。2.2

課稅模式不合理..................................................................錯誤！未定義書簽。2.3 3.1 3.2

稅收征管不力.......................................................................錯誤！未定義書簽。實行綜合和分項相結(jié)合的稅制模式....................................錯誤！未定義書簽。調(diào)整納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)及認定范圍....................................錯誤！未定義書簽。3 個人所得稅法的改革與完善...................................................錯誤！未定義書簽。

1我國個人所得稅制改革的歷史背景

個人所得稅既關(guān)系到國家財政收入,也關(guān)系到老百姓的切身利益。我國的個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月制定的，1993年10月進行了第一次修訂，1999年8月進行第二次修訂，正式開征利息稅，2005年8月修訂費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國的個人所得稅自開征以來發(fā)展迅速，在增加國家財政收入方面起到了一定積極的作用，2003年為1418億元，2004年1737.05億元，2005年為2093.91億元，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出了一定貢獻，但占國家財政總收入的比重不大,約為6%-10%，仍是“小稅種”。為什么我國的個人所得稅在財政收入中的比重低呢？我認為，我國現(xiàn)行的個人所得稅制及其征收辦法出現(xiàn)“不合理”是導(dǎo)致這種現(xiàn)象的重要原因。

2.我國個人所得稅制存在的問題

2.1 稅負不甚公平

(1)等額收入，稅額不同。同一收入水平的個人因收入來源不同，適用的稅率不同，最終稅費也不相同，如在中國境內(nèi)工作的居民王某和李某，每月收入均為2000元，其中王某的收入額僅為工資薪金所得一項。李某的收入額由工薪1600元和勞務(wù)報酬400元組成。按照現(xiàn)行個人所得稅制的規(guī)定，王某該月應(yīng)繳稅費為20元，而李某該月不需納稅。工薪所得的勞務(wù)報酬所得均為勞動性所得，收入額相同，稅負卻不同

(2)稅率復(fù)雜，稅負不公。當(dāng)前我國的個人所得稅采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對相類似的所得適用不同的稅率。該形式存在明顯的不公和稅率上的稅收歧視，而且稅率累進級距過多，不利于征管。如2005年，我國個人所得稅中65%來源于工薪階層?，F(xiàn)行稅法對工薪所得實行5%-45%的九級超額累進稅率，而對收入所得普遍較高的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營和事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級超額累進稅率，對利息、股息、紅利和偶然所得等實行20%的比例稅率。有資料顯示：20%的高收入占總收入的近50%、20%的低收入的收入只占總收入的6%，高低收入差距為8.33倍。這種模式似向于重征勤勞所得，而對資本擁有者卻影響不大。

(3)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)的設(shè)計依據(jù)不充分。我國各項費用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計都是針對收入者個人而言的，沒有考慮個人承受的債務(wù)額的差異，沒有考慮納稅人婚后贍養(yǎng)家庭人員數(shù)等影響家庭開支的具體情況和實際稅負能力。同樣月收入2000元的納稅人，一個是單身漢沒負擔(dān)，另一個是上有老下有小的五口之家，要支付贍養(yǎng)費、教育費乃至醫(yī)療費。但兩者卻執(zhí)行每月

[1]

1600元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這顯然不公平。

(4)稅收減免項目過多過濫。我國個人所得稅減免項目太多，既不規(guī)范又不完善，給予個人諸多借口合理避稅。大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對個人所得稅稅收收入的進一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。由各國個人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷稅漏稅，因此應(yīng)簡化征管工作，提高總體征管能力。

2.2 課稅模式不合理

在現(xiàn)行分類所得稅制下，屬于同一個納稅人各種不同應(yīng)稅所得要以各自獨立的方式分別納稅。在實際運行過程中存在以下不足：

（1)對于不同應(yīng)稅所得，同一筆所得改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，由此產(chǎn)生更多更大的稅收漏洞。

(2)納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅提供可乘之機。

我國個人所得稅制存在的問題及改革建議.(3)現(xiàn)行的分類所得稅制不能有效發(fā)揮累進稅率結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。

(4)個人所得稅的征管成本與收益的對比來看，分類所得稅制的征收效率比較低。

2.3 稅收征管不力

(1)代扣代繳難以落實。目前相當(dāng)一部分代扣代繳單位不認真履行義務(wù)。采取消極應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度，甚至有些代扣代繳單位為了自身利益，故意隱瞞收入或是為其分散收入逃避納稅，如對內(nèi)部職工各項收入達到征稅標(biāo)準(zhǔn)的定額征收，給個人代扣代繳增加了難度。

(2)納稅意識淡薄。公民缺乏納稅的自覺性，由于我國長期處于低收入水平，沒有牢固樹立公民納稅思想，造成近幾年許多人收入水平提高了，但仍未樹立納稅意識。不了解稅法知識，主觀上對納稅有抵觸情緒，缺乏納稅的主動性。[2]

(3)稅務(wù)部門的稽查力量較弱。稅務(wù)部門的整體素質(zhì)不高，許多稅務(wù)工作人員本身不能系統(tǒng)的把握稅法知識，不能有計劃、有力度地對高收入階層進行專項稽查。造成稽查力量較弱，處罰難以從嚴從重，起不到應(yīng)有的震懾效果，逃避個稅的成本低，使得稅收漏洞拉大。

(4)監(jiān)控制度不健全。目前收入來源渠道的多元化，更增加了實施監(jiān)控的難度，尤其對壟斷高收入行業(yè)、高收入階層的監(jiān)控更加薄弱，稅收征管尚未

形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，征管手段的落后導(dǎo)致個人所得稅的大量流失。

3.個人所得稅法的改革與完善

改革和完善個人所得稅制,要結(jié)合我國當(dāng)前實際,科學(xué)借鑒國外個人所得稅制中的一些成功經(jīng)驗和做法,在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下,逐步建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理”的個人所得稅制,發(fā)揮個人所得稅在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的重要作用。

[3]

3.1 實行綜合和分項相結(jié)合的稅制模式

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實的。可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長時期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次征收的方法，實行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，“如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收”。實行混合所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失，同時又

[4]利于稅收政策的公平。

3.2 調(diào)整納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)及認定范圍

(1)堅持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則。在我國擁有永久住所，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得承擔(dān)無限納稅義務(wù)。在我國境內(nèi)逗留不超過183天者為非居民，只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

(2)個人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位。這里所說的家庭是指以婚姻關(guān)系為基本單位的核心家庭，這樣可以實行相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅，也便于對居民的收入和消費進行調(diào)節(jié)，特別在我國，“以家庭為納稅單位更能增強家庭觀念，有利家庭和社會的穩(wěn)定”。

[5]

(3)實行寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理的稅收政策.應(yīng)盡快調(diào)整我國個人所得稅免征額的標(biāo)準(zhǔn)，在個人所得稅免征額的設(shè)計上應(yīng)參考相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況和消費水平，制定有一定彈性的免征額區(qū)域，給予不同地區(qū)一定的選擇權(quán)，同時建立免征額定期調(diào)整制度，避免再出現(xiàn)目前各地區(qū)自行決定免征額等不規(guī)范的法律行為，當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，再統(tǒng)一免征額。在個所得稅的費用扣除上，不宜籠統(tǒng)規(guī)定統(tǒng)一的且是單一的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)考慮家庭老人贍養(yǎng)費用、子女教育費用、夫婦一方工作單獨負擔(dān)家庭費用等情況。除基本扣除外，應(yīng)按具體情況來增加附加扣除。以合理調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，照顧人均低收入家庭。在采用以家庭為納稅單位時，應(yīng)以夫婦為納稅單位，并對聯(lián)合申報給予優(yōu)惠。在征稅對象的劃定上，應(yīng)按照“寬稅基”的原則，擴大個人所得稅的征稅范圍，拓寬稅基，如外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等應(yīng)對其進行征稅。同時，對所得征稅范圍的列舉方式應(yīng)采取反列舉法，即只列舉不征稅的項目，余下的全征稅。

在稅率的設(shè)計上，應(yīng)遵循有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，促進公平的原則，宜采取超額累進稅率，而不應(yīng)采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級別和累進級次，對同一稅源的所得應(yīng)適用相同的稅率形式與級次，保持稅負公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4—5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設(shè)立高收入者的最低平均稅率機制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預(yù)計稅率。在個人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠。一方面可以在一定程度上減少市場交易投機行為，保護大多數(shù)投資者利益，促進證券市場健康發(fā)展，另一方面可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過高的投資收益，開辟新的稅源。另外，對一定規(guī)模特定性質(zhì)的各類獎金的免稅政策也應(yīng)取消，如同種性質(zhì)的獎金不能因頒發(fā)機構(gòu)的級別高就免稅，級別低就征稅，而應(yīng)同等對待。同時在減免形式中，可采取直接減免和零稅率等多種減免方式，以適應(yīng)納稅人不同情況的需要。

(4)嚴格稅收征管、建立有效的個人收入監(jiān)控機制.個人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應(yīng)加強源泉扣繳制度，同時為了促進代扣代繳向個人申報方向轉(zhuǎn)變?？稍诟呤杖腚A層中選擇一部分納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響。

同時我們應(yīng)加大投入，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，盡快建立稅務(wù)機關(guān)對個人收入的信息收集和交叉稽查系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化，在中央、省、市、縣建立數(shù)據(jù)處理中心，盡早實現(xiàn)稅務(wù)、銀行、工商、文化、廣電、出版、外經(jīng)、外交與房地產(chǎn)管理部門之間聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，形成社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。

(5)建立有效的稽核和處罰制度.為了強有力地開展個人所得稅稽查工作，[6]

一方面要充實相應(yīng)數(shù)量的稽查人員，并提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴懲不貸。與之相應(yīng)，還要建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，“如果納稅人的經(jīng)濟活動及經(jīng)濟利益同直系親屬直接相關(guān)，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)可向納稅人的債務(wù)人追索”。通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數(shù)倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。

(6)完善人所得稅制改革相關(guān)的配套措施個人所得稅的改革，既涉及稅控模式的改變和稅收政策的調(diào)整，又需要進一步完善相關(guān)的配套措施。一是建立與個人所得稅配套的相關(guān)稅種。在今后一個時期內(nèi)，應(yīng)用運不同稅種對收入分配實施主體交叉調(diào)節(jié)，應(yīng)調(diào)整消費稅的課稅范圍，加緊研究制定我國財產(chǎn)稅制度，特別是遺產(chǎn)稅制度，逐步建立起一個多環(huán)節(jié)、多稅種立體式的稅收調(diào)節(jié)體系。二是建立個人信用制度。首先，切實實行個人財產(chǎn)登記制度和個人儲蓄存款實名制，改變現(xiàn)金管理辦法，逐步減少現(xiàn)金往來。其次實行居民身份證號碼和納稅號碼終生化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。三是建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和現(xiàn)金管理辦法?！耙皇撬械难a貼、津貼和工資外發(fā)放的各種實物、有價證券，一律進工資表；二是強制建立個人工資帳戶，單位向個人的支付一律通過個人工資帳戶來進行，做到收入工資化、工資貨幣化、貨幣信用化、收支透明化”。

我國個人所得稅逐步從以前的不完善趨于完善，正在不斷更新改正，《 全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國人人所得稅法>的決定》以由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6 月30日通過，自2011年9月1日起施行。本文對我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題，進行了客觀的分析和探討，并對改革和完善我國現(xiàn)行個人所得稅制提出了建議。需要指出的是，我國現(xiàn)行個人所得稅制功能的定位、個人所得稅地位的確立，以及個人所得稅在緩解和縮小我國當(dāng)前居民收入分配差距拉大中應(yīng)起到怎樣作用等問題有待進一步研究。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人所得稅應(yīng)成為未來稅制中的主體稅種之一。因此，為了保持財政稅收增長的可持續(xù)性，以及稅收更有效發(fā)揮社會自動穩(wěn)定器功能，必須將個人所得稅的完善作為稅制完善的重點，加快研究，積極推進。

參考文獻資料

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〔3〕朱明熙：《個人所得稅為什么在我國難以起到調(diào)節(jié)作用》，載《涉外稅務(wù)》2001年第10期。

〔4〕喬亞平、趙樂勛：《完善我國個人所得稅制的幾點建議》，《稅務(wù)研究》2002年第9期。

〔5〕李林木：《從國際比較看我國個人所得稅居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的完善》，載《涉外稅務(wù)》2002年第2期。

〔6〕劉尚希、應(yīng)亞珍：《個人所得稅：功能定法和稅制設(shè)計》，載《稅務(wù)研究》2003年第6期。