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十四五財稅體制改革篇一
研究生：朱永明淺論我國稅制改革和完善的思路
年級：2011級
專業(yè)：經(jīng)濟學同濟大學經(jīng)濟與管理學院
班級：江蘇分院直屬班
姓名：徐建軍
學號：1106226100
3二0一二年十二月
淺論我國稅制改革和完善的思路
摘要：我國從經(jīng)濟體制改革前的稅制，到“利改稅”時期的稅制，再到1994年的稅制，都有不同的動因，均提出了稅制改革的不同要求。本文通過探討前幾輪稅制改革的動因及分析當前稅制存在的問題，提出了完善當前中國稅制改革的思路。
關鍵詞：稅制改革動因思路
近年來，我國稅制改革穩(wěn)步前行，從內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，到個人所得稅起征點及稅率的調(diào)整；從消費稅的調(diào)整到房地產(chǎn)相關稅收的完善；從資源稅試點的擴大，到增值稅的擴圍，再到營改增試點范圍的不斷擴大。如同我國的經(jīng)濟改革與發(fā)展一樣，我國稅制的改革與發(fā)展也是一個循序漸進的過程。稅制改革不能超越經(jīng)濟和社會的發(fā)展階段,不能超過各級政府、各部門和納稅人的承受能力。筆者試圖分析我國不同時期稅制改革的動因，分析當前稅制存在的問題，粗淺地結(jié)合當前正在分布實施的稅制改革，提出完善我國稅制改革的各項思路，以落實科學發(fā)展觀的要求，適應不斷變化的社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。
一、稅制改革的動因分析
各個國家在不同的經(jīng)濟時期都會提出稅制改革的要求，每次稅制改革都會有不同的目的，或者解決政府的收入問題，或者是解決宏觀經(jīng)濟問題，或者是解決微觀經(jīng)濟問題，或者是解決稅制本身的問題，但是，無論采取何種改革措施，對稅制改革都有基本的評價標準。在具體使用時，表現(xiàn)為兩大標準：一是在征納雙方利益尚未發(fā)生根本性沖突，可以兩全的情境下，判定一種稅制或稅改優(yōu)劣的終極標準是“不傷一人地增進所有人的利益總量”原則，也就是帕累托最優(yōu)標準。二是在征納雙方利益發(fā)生根本性沖突，不可以兩全的情境下，判定一種稅制或稅改優(yōu)劣的終極標準是“最大利益凈余額”原則，即所謂“最大多數(shù)人的最大利益”的功利主義原則。我國從經(jīng)濟體制改革前的稅制，到“利改稅”時期的稅制，再到1994年的稅制，無不滲透著其中之一或兼而有之的評價標準，筆者稱之為“稅制改革的動因”。
1、“多稅種、多次征”保證了稅收、簡化了稅制。由于當時多種經(jīng)濟成分并存，特別是資本主義工商業(yè)仍大量存在的環(huán)境下，經(jīng)濟體制改革前的稅制的基本特點是“多稅種、多次征”，它有利于從各經(jīng)濟成分、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)取得財政收入，保障國庫收入穩(wěn)定可靠；有利于調(diào)節(jié)各個階段、各個經(jīng)濟成分的收入水平；有利于對資本主義工商業(yè)進行監(jiān)督檢查，防止逃稅避稅，限制他們獲取過多利潤；還有利于加強對其他經(jīng)濟成分的財政監(jiān)督，限制違法經(jīng)營活動。
2、“利改稅”適應了對內(nèi)搞活、對外開放的要求。黨的十一屆三中全會以后，黨的工作重點轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設上來，全面實行改革開放政策，為了適應對內(nèi)搞活、對外開放的經(jīng)濟形勢，稅制改革隨著經(jīng)濟體制改革而動，開始了對原支離破碎的稅制進行徹底的改革，開征了國有企業(yè)所得稅等，還針對改革開放中出現(xiàn)的新情況，陸續(xù)開征了產(chǎn)品稅、增值稅等新稅種，出現(xiàn)了32種稅種。
3、“新稅制”保證了國家宏觀目標的實現(xiàn)和市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。1994年的稅制改革，是我國向市場經(jīng)濟過渡，原來的稅制與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應，在處理國家、企業(yè)和個人的分配關系和中央、地方的分配關系方面難以發(fā)揮作用而實行的，有利于統(tǒng)一稅法，公平稅負，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟稅制體系。
二、當前稅制改革亟待解決的問題
1994年開始實施的新稅制，在增加財政收入、提高財政收入占gdp的比重、調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟行為等方面都發(fā)揮了應用的作用。據(jù)不完全統(tǒng)計，除2007年由于經(jīng)濟過熱，虛擬經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收收入增收率超過25%；2009年由于當年的經(jīng)濟危機稅收增長率下降較多僅10%外，2002年到2010年我國每年稅收收入增收大約19%左右。然而，稅制改革不再只是簡單地與經(jīng)濟發(fā)展掛鉤，而將是更多地與稅收制度的公共政策功能結(jié)合起來；稅制改革不再是簡單地看其經(jīng)濟效應，而將更多地與公眾的接受程度結(jié)合起來，因此，當前稅制改革亟待解決下列的問題。
1、稅制結(jié)構(gòu)不合理，甚至有缺陷。首先，就稅制總體而言，流轉(zhuǎn)稅比重偏大，所得稅比重過小。其次，就流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，消費稅比重過小，增值稅比重過大，是我國稅收收入的主要來源，占有相當大的比例。第三，就所得稅內(nèi)
部結(jié)構(gòu)而言，個人所得稅比重過小，社會保障稅缺失。另外，增值稅和營業(yè)稅并行存在劃分不清、國地稅爭稅源、營業(yè)稅有重復得稅問題等缺陷。因此，在這種稅制結(jié)構(gòu)下，難以發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會方面的作用。
2、稅收立法進程緩慢，尚未走上正常軌道。各級政府和部門對用法律規(guī)范稅收分配關系重視不夠，稅收法規(guī)多以條例草案的形式試行，目前，除了極少的稅種經(jīng)全國人民代表大會立法外，絕大多數(shù)稅種都是國務院制定并發(fā)布的稅收暫行條例。在操作過程中，實際的稅收立法權(quán)與稅收征收管理權(quán)集中在國有資產(chǎn)的代表政府手中，政府在財政收入出現(xiàn)缺口時，往往只在稅收征管過程中強調(diào)保證收入，而不是同時對稅收法規(guī)進行調(diào)整。法制性不強，剛性不足，政策制定的隨意性和臨時性，缺少透明度的規(guī)范性，與依法治國、依法治稅的要求有較大的距離。
3、中央與地方分配機制不夠健全，地方管理權(quán)限較小。我國的稅收收入一般分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，根據(jù)現(xiàn)行的比例關系，在稅收收入的分配上，中央始終處于強勢地位，地方處于弱勢地位。地方稅種及輔助稅種不夠健全，地方組織收入和調(diào)控經(jīng)濟的能力相對不足。中央與地方稅收收入分配機制以及地方稅收管理權(quán)限的問題，不利于調(diào)動和發(fā)揮地方的積極性，也不利于促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，甚至在有的地方，造成地方對中央的過度依賴。
4、稅收調(diào)控功能“越位”和“缺位”現(xiàn)象同時存在。稅收對經(jīng)濟和社會發(fā)展的調(diào)控主要手段包括，設置適當?shù)亩惙N，確定適當?shù)亩惵?，制定各種具體政策，主要是優(yōu)惠政策。從稅收優(yōu)惠政策來看，未能體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，而是過多地表現(xiàn)為針對特定區(qū)域和特定納稅人的優(yōu)惠，未能真正貫徹公平稅負的原則，這不僅不利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)健康發(fā)展，而且存在一定程度上拉大了地區(qū)之間的差距。稅制結(jié)構(gòu)不能適應社會經(jīng)濟發(fā)展的變化。
三、完善當前稅制的思路
探討前幾輪稅制改革的動因及分析當前稅制存在的問題，目的在于確立未來中國稅制改革的基本走向和目標。事實上，我國一直在進行合理化稅制模式的探
索，這個過程是長期的，只能通過稅收制度的深化改革，按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革，不斷地從中吸取經(jīng)驗和教訓，才能最終形成符合我國實際的稅收制度。筆記認為，我國下一步的稅制改革應當從調(diào)整國民收入分配格局入手，通過調(diào)整稅負，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，加強征管，完善稅種，分步實施等一系列重大措施，把我國的稅制建設大大地向前推進一步,真正健全一套適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進我國經(jīng)濟與社會的發(fā)展。
1、在調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)的情況下保持適度宏觀稅負水平。中國稅負列全球前三，但中國宏觀稅負在全世界較低。當前的中國不存在大幅削減稅收的可能性，稅收可以適當增加，但應將增加的部分多用于財政支出中的民生部分。應當從拓寬稅基，加強管理入手，采取加強預算管理，規(guī)范財政收入制度，調(diào)整財政收入結(jié)構(gòu)；優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)行稅種，開征必要的新稅種，適時適當調(diào)整稅收政策；大力加強稅收征管，減少稅收流失；狠抓國有企業(yè)經(jīng)濟效益的提高等措施,調(diào)整稅負水平，將我國的稅負總水平逐步提高到一定比例以上。
2、在合理設置稅種的前提下實現(xiàn)稅制的簡化。應當采取合并重復設置的稅種、合并性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種、適時開征一些必要的新稅等措施，實現(xiàn)稅制的簡化，還可以對征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應當重新認真研究，權(quán)衡利弊后決定進行取舍。要合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重。要規(guī)范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放給省級地方政府。
3、在統(tǒng)一稅政的前提下提高稅收征收管理水平。要在建立健全各類規(guī)章制度，實行規(guī)范化管理；積極推行計算機管理，逐步形成網(wǎng)絡；采取輔助措施，強化征管效果等方面下功夫。要加強與各有關部門的配合，不斷提高稅務人員的素質(zhì)，改進稅務機關的工作作風，為納稅人提供優(yōu)良服務，特別要加大宣傳力度提高納稅人的納稅意識，健全納稅服務體系為納稅人主動納稅創(chuàng)造條件。還要加強稅務稽查加大執(zhí)法力度，嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者。
4、在穩(wěn)步推進的基礎上抓好每項稅制改革工作。稅制改革是一個龐雜的話題，我國稅制改革要分布實施，通過增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等每一項稅制改革，穩(wěn)步前行，以落實科學發(fā)展觀的要求，適應不斷變化的社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。一是健全增值稅制度，公平合理的稅負，調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性。在稅制改革推進中，增值稅改革一直是一大看點。目前在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，要不斷推進增值稅擴圍，推廣營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅擴大到部分生產(chǎn)性服務業(yè)做法。二是全面推進資源稅改革，擴大資源稅征收范圍，適時擴大從價計征范圍，深化資源性產(chǎn)品價格和環(huán)保收費的改革，研究制定環(huán)境保護稅費改革方案，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護，要解決企業(yè)的外部效應，讓資源稅能夠起到確保財政收入正常增長的作用。三是要推進城市維護建設稅改革，賦予其正式的稅收地位，改變其依附于商品稅的狀況，直接以納稅人的銷售收入或營業(yè)收入為計稅依據(jù)，保證為城鄉(xiāng)基礎設施建設提供足夠的資金來源。四是完善消費稅制度，調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)。擴大消費稅的范圍，把一些資源消耗過大的商品納入到消費稅征收范圍，調(diào)整高消耗商品的稅負，合理的調(diào)整稅率，對一些與人們生活密切相關的商品稅率進行調(diào)整，對外部負效應比較大的商品稅率進行調(diào)整，促進盡量少消耗資源。五是適時擴大房地產(chǎn)稅試點城市。穩(wěn)步推進房產(chǎn)稅改革試點，進一步研究制訂房產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)的稅收改革方案，協(xié)調(diào)房地產(chǎn)相關稅收，如城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅、營業(yè)稅。五是推進個人所得稅改革綜合稅制改革，降低個人所得稅稅負，以更好地促進養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等民生的改善。采取措施，降低企業(yè)所得稅稅負，減少企業(yè)所得稅和個人所得稅的重疊征稅問題。
參考文獻：
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十四五財稅體制改革篇二
國家稅務總局揚州稅務進修學院講稿
“十二五”稅制改革問題研究
周開君
（網(wǎng)絡培訓處處長教授）
0514-8780299***
一、“十一五”稅制改革的主要成績與深化改革的必要性
（一）盤點1994年稅制改革（略）
（二）“十一五”稅制改革主要成就（略）
（三）現(xiàn)行稅制存在的主要問題
1.稅制體系有待健全。貨物勞務稅占比較大，近60％;所得稅占比30%;行為稅功能不完善.2.稅收調(diào)控職能缺位。增值稅僅貨物和部分勞務征稅,重復征稅問題沒有消除;消費稅征收范圍較小,稅負偏低;資源稅稅負較低;出口退稅不規(guī)范，不利于企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略；
3.稅收公平作用薄弱。個人所得稅制度老化，稅負縱向和橫向不公平；稅率設計不合理，稅負差異大；資本財產(chǎn)稅稅率偏低，不利于調(diào)節(jié)高收入．
二、“十二五”稅收工作面臨的形勢與任務
當前，我國稅收管理及其改革取得了顯著成績，但也存在著很多問題，這些問題不是簡單地通過局部改進或技術更新就能得到有效解決的，需要從戰(zhàn)略高度上對稅收發(fā)展與改革進行全面規(guī)劃和部署。一方面，“十二五”時期，稅收工作面臨新的發(fā)展環(huán)境。我國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機遇期，面臨難得的歷史機遇，但是發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題依然突出，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式刻不容緩，對發(fā)揮稅收職能作用推動科學發(fā)展提出了新任務。另一方面，時代發(fā)展又賦予稅務部門新的任務。“十二五”時期是稅收事業(yè)科學發(fā)展的關鍵時期，必須圍繞加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、保障和改善民生，著力健全有利于科學發(fā)展的稅收體制機制，發(fā)揮稅收職能作用，促進產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、城鄉(xiāng)等方面結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持重點領域和關鍵環(huán)節(jié)改革，推動增加就業(yè)再就業(yè)、調(diào)節(jié)收入分配等民生問題的解決，更好地服務經(jīng)濟社會發(fā)展。
因此，“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表“重要思想為指導，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業(yè)務，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設法治、服務、責任、和諧、效能、廉潔的稅務機關，推進稅收事業(yè)科學發(fā)展，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻。
三、“十二五”時期稅收工作的指導思想和基本原則
(一)“十二五”規(guī)劃：改革和完善稅收制度
按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營
業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。繼續(xù)推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。研究推進房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權(quán)限。
（二）“十二五”時期稅收工作的指導思想
“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業(yè)務，推行專業(yè)化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設法治、服務、責任、和諧、效能、廉潔的稅務機關，推進稅收事業(yè)科學發(fā)展，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現(xiàn)代化做出新的更大貢獻。
(三)“十二五”時期稅制改革的基本內(nèi)容
堅持簡化稅制、公平稅負、完善稅權(quán)、有利遵從、分步實施的原則，改革和健全貨物勞務稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅制，構(gòu)建有利于科學發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的稅收體制機制，充分發(fā)揮稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配作用，為全面建設小康社會、開創(chuàng)我國改革開放和現(xiàn)代化事業(yè)新局面奠定科學的稅制基礎。
1.深化貨物勞務稅制改革。立足于普遍征收為主、特殊調(diào)節(jié)為輔，以實現(xiàn)增值稅擴圍和完善消費稅為重點，優(yōu)化貨物勞務稅制。擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費稅征收范圍和稅率結(jié)構(gòu)。優(yōu)化進出口稅收制度。
2.深化所得稅制改革。立足于促進社會公平與提升所得稅收入比重，以逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制為重點，完善所得稅制。完善企業(yè)所得稅制，優(yōu)化政策體系和管理制度。穩(wěn)步推進個人所得稅制改革，更好地調(diào)節(jié)收入分配。
3.深化財產(chǎn)行為稅制改革。立足于合理配置稅權(quán)與完善地方稅體系，以構(gòu)建全新的房地產(chǎn)稅、全面改革資源稅、加快環(huán)境保護稅費改革為重點，健全財產(chǎn)行為稅制。繼續(xù)推進費改稅，深化資源稅改革，開征環(huán)境保護稅，研究推進房地產(chǎn)稅改革，完善車船稅，統(tǒng)籌實施城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和契稅改革。
4.調(diào)整和完善稅收政策。適應加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，調(diào)節(jié)收入分配，保障和改善民生，提高對外開放水平等要求，進一步調(diào)整完善稅收政策。健全有利于支持自主創(chuàng)新、戰(zhàn)略性新產(chǎn)業(yè)和高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展、科研成果產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策。加大對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策支持力度。完善有利于合理引導住房需求的稅收政策。完善促進西部大開發(fā)、中部崛起、東北等老工業(yè)基地振興以及西藏、新疆等區(qū)域發(fā)展的稅收政策。進一步完善支持就業(yè)再就業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。完善“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅政策。完善鼓勵企業(yè)“走出去"稅收政策。
四、“十二五”稅制改革具體進程安排（內(nèi)容涉密，略）
十四五財稅體制改革篇三
十二五規(guī)劃與稅制改革
摘要：根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，中國正在擬制并實施“十二五”規(guī)劃。稅改作為中國“十二五“規(guī)劃的重要組成部分，與經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、居民收入分配的調(diào)節(jié)、節(jié)能環(huán)保和城鎮(zhèn)化有密不可分的關系。正確把握好中國稅改思路，積極響應中央稅改政令是新稅制能否成功的關鍵所在。從稅改最基本的背景條件和具體的稅改內(nèi)容來分析中國的新稅制，可以發(fā)現(xiàn)，這不僅是對我國長期積累的稅制矛盾的很好改變，也將在諸多方面發(fā)揮不可替代的巨大作用。
關鍵詞：“十二五”規(guī)劃；稅制改革；財政；經(jīng)濟
【正文】
“十二五”規(guī)劃建議提出，“加快財稅體制改革。積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的財稅體制”。稅收制度是國家經(jīng)濟政策的重要體現(xiàn)，既關系到國家的財政收入，也與廣大企業(yè)、個人的切身利益息息相關。積極的財政政策在當前的意義已經(jīng)發(fā)生了變化，過去是為了增加經(jīng)濟總量，現(xiàn)在更多的是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，通過財政政策的調(diào)整，促進整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)的調(diào)整。這段時間，房地產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、環(huán)境稅等話題成為全社會關注的熱點。這些稅種的推出或改革，對我國影響巨大。
一 “十二五”時期的稅制改革背景
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。從一定意義上說是國家命脈。稅收對調(diào)節(jié)社會資源在不同經(jīng)濟成分，不同地區(qū)，不同單位和個人之間的分配，實現(xiàn)社會發(fā)展的經(jīng)濟目標有著重大的作用和意義。
回首剛剛過去的“十一五”，人們不能忘記這些具有里程碑意義的稅制改革：延續(xù)千年的農(nóng)業(yè)稅正式廢止，增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實施，資源稅改革啟動試點，內(nèi)外資企業(yè)稅制全面統(tǒng)一??而作為中國經(jīng)濟社會發(fā)展進程中的一個重要時期，“十二五”肯定要推出一系列重大的稅制改革舉措。人們對稅制改革抱有種種期待并為此而提出種種訴求，當然富有積極意義。問題是，面對這些期待和訴求，我們必須著眼的一項重要工作，就是腳踏實地，在貼近世情、國情和稅情的基礎上拿出切實可行的稅改規(guī)劃方案。
當前的國內(nèi)外經(jīng)濟社會形勢，帶有典型的“后金融危機”時代特征。我們經(jīng)濟雖然繼續(xù)保持穩(wěn)步增長，但我們更主要的目標是化挑戰(zhàn)為機遇，實現(xiàn)跨越式的發(fā)展。立足于宏觀層面并以挑戰(zhàn)現(xiàn)行稅收體制機制作為篩選的標尺，如下的四個方面變化，我們可能必須首先面 1
對
首先是經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。我們不僅已經(jīng)將經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變視作刻不容緩之舉，甚至有了社會制度轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等所謂三次決定中國現(xiàn)代化命運的重大抉擇的歷史定位。其次，調(diào)節(jié)居民收入分配。這不僅是因為收入分配差距過大已經(jīng)被確診為我國內(nèi)需不足的深層根源之一，而且因為日趨尖銳化的收入分配矛盾已經(jīng)在相當程度上威脅到社會的穩(wěn)定。第三，節(jié)能環(huán)保。與以往周旋于節(jié)能環(huán)保與經(jīng)濟增長取舍之間的思維有所不同，今天的中國已經(jīng)開始尋求兩者之間的全面相容。最后，城鎮(zhèn)化。作為支撐經(jīng)濟增長的源泉之一，城鎮(zhèn)化已經(jīng)被視為現(xiàn)實中國的第一內(nèi)需。進一步看，認識到城鎮(zhèn)化的核心問題在于農(nóng)民變市民的身份轉(zhuǎn)換，在于公共服務的供給能力以及財政的供給能力。
可以說，深刻地把握好包括上述這些變化在內(nèi)的當前以及今后一個時期的一系列重大變化，是謀劃并制定好“十二五”時期稅制改革規(guī)劃的關鍵，也是一項具有打基礎意義的工作。
在這種背景下，中國稅改又面臨哪些難點呢？
二 新一輪稅制改革的難點及必要性
在1993年設計并于次年開始實施的中國現(xiàn)行稅制，至今已有了18年的歷史。這些年來，雖然免不了修修補補，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。任何一個國家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟社會環(huán)境并隨經(jīng)濟社會的變化而做相應調(diào)整。但是，在今天的中國，稅收制度同我國的實際經(jīng)濟發(fā)展不相適應的情況已經(jīng)越來越明顯地為人們所看到。同時，人們也意
識到，若不對稅收制度進行與時俱進的調(diào)整，稅收制度肯定會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生負面影響。
然而，盡管理論界和實際工作部門對此作了大量的研究，甚至早已制訂出了具有操作性的實施方案，稅制改革就是沒有實質(zhì)性進展。究其原因，惟恐稅收收入因此減少甚或稅收增幅因此下降，可能是最重要的一條。比如增值稅，已經(jīng)成型，目標在于轉(zhuǎn)換改型的增值稅調(diào)整方案，如果徹底改革的話可能要分別付出800億的減收代價。如此規(guī)模的減收，對中國財政收入方面無疑是巨大打擊。
然而，因擔憂財政減收而擱置擬議進行的稅制改革，不僅會使改革變得遙遙無期，而且將經(jīng)濟社會發(fā)展因此遭受的拖累計入賬冊，從宏觀層面看，很可能得不償失。所以眼下必須為此創(chuàng)造條件、尋找契機。應當看到，擬議進行或亟待進行的稅制改革，只不過是整個財政制度改革的一個組成部分。稅制改革所要實現(xiàn)的政策目標，終究離不開繼續(xù)實施的積極財政政策的整體動作。一旦將稅制改革同財政制度的整體變革，特別是同繼續(xù)實施的積極財政政策聯(lián)系起來，稅制改革便有了得以啟動的重要條件和契機。
已經(jīng)連續(xù)實施了5年的積極財政政策，其基本思路可以歸結(jié)為以“ 增債擴支”的辦法拉動內(nèi)需。這幾年以來，這種積極的財政政策盡管在在基礎設施建設取得一系列驕人成就和對經(jīng)濟增長做出了直接貢獻，但仍然給我們留下了許多的問題。最明顯的，例如國內(nèi)居民消費和實業(yè)投資始終在一個較低的水平上徘徊，沒有顯著改觀；經(jīng)濟增長對財政支出擴張形成了日益嚴重的依賴、國債規(guī)模迅速增大而其實際功效遞減；第三產(chǎn)業(yè)對吸收就業(yè)和促進經(jīng)濟增長的作用有限等等。這些問題，并不能完全歸因于政策失誤與操作不力的的層面，而越來越多的人已經(jīng)傾向于認定是政令傳達與人們預期誤差形成的。
顯然，啟動新一輪稅制改革的最大難題，就是稅收因此減收以至財政赤字加大，而我國又是以財政自身收支的不平衡來支持來換取宏觀經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展。那么現(xiàn)在熱議中的稅制改革，納入旨在“以改革促增長，以改革促發(fā)展”的繼續(xù)實施和積極財政政策安排，顯然是一個適當選擇：沿著以往的路徑，在“增債擴支” 的過程中，每年1500億元的增發(fā)
國債收入，可以將支持擬議進行或亟待進行的改革作為投資方向之一；跳出通行證路徑的局限，即便財政收支動作因稅制改革而加重困難，只要它是經(jīng)濟社會發(fā)展所必需，或者局部的困難可換來全局的改善。也只有這樣，新稅改阻力才會減少，而對國內(nèi)的沖擊也會降低到一個可以接受的水平。
遙觀未來五年，我國還會繼續(xù)實施的積極財政政策。新一輪稅制改革必須把握住這條主線，盡快乘改革之風起航。
三 “十二五”中國稅制改革怎么改？
既然我國稅收改革已箭在弦上。那么，“十二五”時期，我國稅收改革的又有哪些目標呢?
“十二五”是我國新一輪經(jīng)濟發(fā)展的時期，國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要對稅收改革作出安排，包括按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設;擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收;合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié);逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制;繼續(xù)推行稅費改革，全面推進資源稅和耕地占用稅改革;逐步健全地方稅體系，服務省級政府適當稅政管理權(quán)限。
以上都是粗略的目標，我國今年的主要思路包括以下三方面。首先是結(jié)構(gòu)性減稅。通過助力經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整擴大增值稅征收范圍、調(diào)減營業(yè)稅、調(diào)整消費稅、全面推進資源稅改革。代表委員指出，一系列有增有減的稅制改革，凸顯了財稅體制更好地服務于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的調(diào)控思路。其次，國家利用個稅、房產(chǎn)稅等稅收杠桿“分好蛋糕”，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。研究推進房地產(chǎn)稅改革，代表委員認為，推進這兩項稅制改革，突出了稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，也反映了我國未來稅制改革的一大方向――逐步直接稅直接稅的比重。最后，適當稅政管理權(quán)限：讓財權(quán)與事權(quán)相匹配。給予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)限，增加地方政府可支配財力，體現(xiàn)了向“有限政府”的轉(zhuǎn)變?！斑@有利于地方政府因地制宜，對稅收進行調(diào)整，更好地履行職能，推動地方經(jīng)濟和社會發(fā)展?！?/p>
這些整體思路對我國長期積累的稅制矛盾有個很好的改變，但是再好的思路還是得通過具體的稅制改革來實現(xiàn)。我國“十二五”規(guī)劃中將財產(chǎn)稅、資源稅和增值稅最為改革的重中之重。
直接稅是指直接向個人或企業(yè)開征的稅，包括對所得、勞動報酬和利利潤的征稅。直接稅與間接稅相對應：間接稅是對商品和服務征收的，從而只是間接地以公眾為征稅對象。目前，我國實現(xiàn)的是以流轉(zhuǎn)稅為單一主體的稅收制度，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三個稅種相加占中國稅收收入的60%。所以對中國稅制而言，一直想解決而未能解決的是直接稅的份額問題。這種單一的格局，已經(jīng)凸顯兩大弊端，一是現(xiàn)行稅收體系的功能不夠健全，不利于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變;二是稅制結(jié)構(gòu)差異，商品售價內(nèi)外倒掛，不利于擴大內(nèi)需?！笆濉睍r期，我國稅收改革的重中之重是加大直接稅改革的力度，增加直接稅的比重，主線是服務于經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
除此之外，財產(chǎn)稅、環(huán)境稅一直是改變我國貧富差距擴大、環(huán)境惡化的兩個突破口。要征收財產(chǎn)稅，首先應選擇合適的稅種，財產(chǎn)稅一般分為三類，一類是一般財產(chǎn)稅，針對個人總財產(chǎn)征稅;二是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，比如遺產(chǎn)稅和贈與稅，這個問題中國爭議很大，暫時擱置;第三類是特種財產(chǎn)稅，針對人們擁有的某一種或某幾種有代表的財產(chǎn)征稅，中國人有代表性的財產(chǎn)主要是房產(chǎn)，因而就選擇以住房保有環(huán)節(jié)這筆財產(chǎn)作為開征房產(chǎn)稅的突破口，這也是中國房市調(diào)控的重要手段。這種征稅方式可讓地方政府行為從注重短期轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣陂L期可持續(xù)發(fā)展。而且房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展過程中不可缺少的配套條件，在這個制度約束
之下，房地產(chǎn)市場的價格會表現(xiàn)更“沉穩(wěn)”，泡沫會更少，整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展會更健康。同時房地產(chǎn)稅還會增進財產(chǎn)稅再分配調(diào)節(jié)功能，對整個社會和諧及長期可持續(xù)發(fā)展的正面意義也是值得期待和肯定的。
保護環(huán)境是持續(xù)發(fā)展的根本，但環(huán)境稅這些年始終“千呼萬喚始不出”。環(huán)保稅的作用是推動節(jié)能減排，在稅收政策上，對有利于節(jié)能減排的項目給予稅收優(yōu)惠，對于不利于節(jié)能減排的項目給予稅收懲罰。環(huán)保稅不是一個稅種，是作為一個體系存在的，比如資源稅、燃油稅、車船稅，都是與環(huán)保稅相關的，燃油稅下一步改革將融入節(jié)能減排的因子，發(fā)揮其在環(huán)保稅方面的作用?！笆濉逼陂g，我國環(huán)境保護面臨著四方面巨大壓力：治污減排的壓力繼續(xù)加大；環(huán)境質(zhì)量改善的壓力繼續(xù)加大；防范環(huán)境風險的壓力繼續(xù)加大；西方對中國的環(huán)境壓力繼續(xù)加大。這些都要求強有力的環(huán)境稅來協(xié)調(diào)解決矛盾，最終促進社會和諧。
在諸多稅種中，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60％以上，是最大的稅種，可以說是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅制的一大優(yōu)點是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復征稅問題。但是，增值稅改革試點人為地把資源配置扭曲了，一部分地區(qū)允許抵扣，另外的地區(qū)不能享受這種待遇，會擾亂微觀經(jīng)濟主體的決策，不但會帶來征管成本加大，退稅手續(xù)繁雜，甚至誘使部分企業(yè)偷稅、漏稅的情況發(fā)生。在這種情況下，增值稅擴圍的一個辦法是“吃掉”營業(yè)稅，但擴圍也會遇到瓶頸問題，一是沖擊營業(yè)稅作為地方主體稅種的地位;二是增值稅份額過大給國家?guī)盹L險;三是對現(xiàn)行財稅體制根基帶來顛覆性變化。這個問題要通盤考慮，加以解決，這就要求國家對該稅種進行全面改革。
除了以上幾種稅種，中國目前爭議極大的還有車船稅。車船稅是指對在我國境內(nèi)應依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。新的車船稅法草案最大的看點，是對載客少于9人的乘用車稅負，由現(xiàn)行的“一刀切”征收改為按發(fā)動機排氣量大小進行分檔，排氣量在1.6升及以下的小排量車，稅額幅度降低或保持不變；1.6升以上至2.5升的中等排量車，稅額幅度適當調(diào)高；排氣量為2.5升以上的較大和大排量車，稅額幅度有較大提高。按排氣量大小收取車船稅，會給汽車生產(chǎn)、消費結(jié)構(gòu)帶來一定變化。聚焦車船稅改革，有人會問這是減負還是加稅?其實一般價位越高的車排氣量也就越大，而且社會上有車一族也以中上層收入家庭為主。適當增加這些人的稅負，有利于縮小城鄉(xiāng)差別和收入差距。當然，車船稅稅負增加也不能過重，因為汽車進入家庭越來越普及，汽車產(chǎn)業(yè)也是我們鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如果稅負過重可能會加大一般百姓的經(jīng)濟負擔，不利于汽車消費和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
四 “十二五”稅制改革展望
“十二五”規(guī)劃了未來五年我國的發(fā)展方式、發(fā)展方向，發(fā)展的重點。其是根據(jù)十一五規(guī)劃的的發(fā)展成果和發(fā)展趨勢，結(jié)合我國的實際國情而制定的，它涉及了經(jīng)濟、社會、文化、科技等各個方面。其為我國未來五年的經(jīng)濟發(fā)展提供了有利的保障，十二五規(guī)劃是提高人民生活水平的重要基礎。
稅收是國家財政收入的主要來源，是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要杠桿。國家只要征稅，稅收就要發(fā)生作用。經(jīng)濟體制包含稅收手段，經(jīng)濟體制改革包含稅制改革，決定稅制改革；稅收是宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著重要作用。因此，每次重大經(jīng)濟改革都要反映到稅收上來，都要對稅制進行相應改革。而稅改作為十二五規(guī)劃中極為重要的組成部分，也將在諸多方面發(fā)揮不可替代的巨大作用。
“十二五”時期的財稅體制改革和“十一五”時期最大的不同，在于我們剛剛經(jīng)歷了一場史無前例的國際金融危機，這場危機給我國經(jīng)濟社會發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境所帶來的變化，恰恰是我們在“十二五”時期必須直面、積極尋找措施加以解決的重要環(huán)節(jié)?！笆濉睍r期將是中國建立完善的市場經(jīng)濟體制的關鍵時期，這一階段的財政改革目標主要應該是針對中國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中所面臨的一系列挑戰(zhàn)和問題，圍繞加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略目標，通過實施以“公共化”為取向的一系列改革，努力建立與完善的市場經(jīng)濟體制相適應的公共財政體系，促進科學發(fā)展觀的實現(xiàn)以及和諧社會的建立。
一座豐碑，銘刻開拓者的名字，受萬千景仰，一盞明燈，指引著前進的方向，招徠千萬追隨者。改革的力量是無窮的。創(chuàng)新成長的風光無限，生命的智慧永不枯竭。當我們化危機為機遇時，就已經(jīng)向世人展示了中國不甘平庸的力量；當全社會的能量得以專一聚焦，新稅改的故事就會精彩紛呈，中國特色社會主義市場經(jīng)濟將更加陽光明媚。
“十二五”規(guī)劃正在轟轟烈烈的進行著，新稅改也已揚帆啟程。稅改天下，中國將憑借優(yōu)越的制度繼續(xù)引領世界經(jīng)濟，成為金融危機下世界上的一顆新星，永遠璀璨奪目。
[1]高培勇 《把握好“十二五”時期的稅制改革背景》 《國財經(jīng)報》，2010-09-14
[2] 《黨的十七屆五中全會精神宣傳提綱》《求是》2011年01月01日
[3] 李延霞 陳玉明 呂曉宇 《”十二五”稅制改革走向何方?》 《國際商報》2011-03-09
[4]劉佐 《“十二五”稅改重點》 《新世紀》-財新網(wǎng) 2010-03-11
十四五財稅體制改革篇四
十二五期間財稅制度改革框架
一、宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策
我們在成功地應對世界金融危機的沖擊之后，最近在宏觀政策方面的重要變化就是貨幣政策回歸穩(wěn)健。但中央的全會和經(jīng)濟工作會議上透露了明確的信息，財政政策還要繼續(xù)實行積極的財政政策。繼續(xù)實行一段時間的積極財政政策，也就意味著財政政策還要帶有一定程度的擴張?zhí)卣?，原因至少有四個方面。
第一，前兩年實施4萬億的經(jīng)濟刺激計劃期 間已經(jīng)開工和完成大量的項目，顯然還需要安排一些后續(xù)的配套政策資金。比如4萬億里有4700億是保障房建設，是從棚戶區(qū)改造開始，一直到廉租房、公租房的建設。在棚戶區(qū)改造之后，住房條件明顯改進，居民住進了多層居民樓，實際上后面往往會碰到一個集中供熱供暖的配套設施建設問題。我們過去在東北棚戶區(qū)改造已經(jīng)碰到這樣的問題?，F(xiàn)在財政政策保持一定的擴張力度，也就意味著可以安排更多資金做這部分急需配套的事情。集中供熱供暖在很多城市需要做系統(tǒng)化，對原有的廠、房、管的改造。
第二，現(xiàn)在政府在改進民生公共服務方面的投資顯然還需要進一步的財政政策，財政政策進一步有所寬松，也是多安排一些財力。這些財力在概念上都是要增加有效供給，改進民生和進一步從環(huán)境基本條件方面保障又好又快的發(fā)展局面。
第三，財政政策保持一定擴張的必要性是我們國家現(xiàn)在物價上漲的結(jié)構(gòu)性問題，貨幣政策抽緊銀根顯然要應對現(xiàn)在通脹預期管理的需要，物價在明顯繼續(xù)往上攀升。我們國家的cpi漲價主要的因素就來自于兩項，一項是食品價格，它要占到75%左右。另外一項是房價，房價的上升在10月份的分析里占10%以上。
繼續(xù)實行積極的財政政策，下一個年度赤字的規(guī)模還是需要在預算里面合理安排。我不認為赤字還要怎么明顯提升，但是也不應該大幅度的削減。特別是地方債現(xiàn)在應該繼續(xù)發(fā)行，在沒有別的調(diào)節(jié)經(jīng)濟政策情況下，可以采取財政部代理發(fā)行的方式，但是它顯然是以后有望越來越多的去替代和置換規(guī)范程度不高的地方隱性負債的一個陽光形式，它符合配套改革的方向。
我們應該注意到在繼續(xù)實行積極的財政政策的框架之下，我們也得有一個前瞻性的考慮，財政政策并不是說就這樣一路進行下去。隨著經(jīng)濟生活進一步變化，從邏輯上說，這個演變趨勢，財政政策也會回歸穩(wěn)健，一定會采取我們上一輪應對亞洲金融危機時淡出的方式。一開始有關部門并不會正面宣布財政政策怎么樣轉(zhuǎn)型，而是要把這個淡出做到一定火候才會正式宣布財政政策回歸穩(wěn)健，這是一個粗線條的政策。
這樣一些政策調(diào)控顯然是爭取在我們宏觀調(diào)控既注重需求管理的同時，又注意供給管理，結(jié)合中國的特點，結(jié)合中國轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的要求，又要配合貨幣政策，有保有壓，這樣實行宏觀政策轉(zhuǎn)型比較平穩(wěn)、比較合理。
二、對“十二五”財稅改革的基本思路
（一）財政體制
我們現(xiàn)在制度基礎應該肯定，是在1994年具有里程碑意義的分稅分級財政配套改革框架之上，一步一步發(fā)展而來。1994年的改革是在小平同志南巡之后確定市場經(jīng)濟目標模式順理成章的改革，它也是在當時財政面臨非常嚴峻的局面，特別是中央財政已經(jīng)過不下去日子這種困難之下逼出來的改革。在分灶吃飯的財政包干的格局里，中央財政曾經(jīng)三次向中央借款，借了款還非常沒有面子的賴賬，再隨后宣布不還了，借的錢還要調(diào)整基數(shù)。即使是這樣，中央財政仍然是捉襟見肘，如果那個時候不進行體系化的改革，財政是沒有出路的。我們的改革正面評價應該是它具有里程碑的意義，政府和企業(yè)之間不再按照行政隸屬關系處理他們的經(jīng)濟關系，在稅法面前一律平等，該交國稅交國稅，該交地方稅交地方稅，企業(yè)稅后留利企業(yè)自主分配，這是前所未有的，刷出了各種各樣的企業(yè)公平競爭的一條起跑線。
另外，中央和地方的關系，前所未有地進入了一個沒有所謂體制中心的狀態(tài)，不再考慮定一個什么辦法三年五年不變，就是不斷變化分稅制。但是這個改革由于種種條件制約，現(xiàn)在一些矛盾在積累過程中，表現(xiàn)出它的負面影響。我們在肯定正面取得這些成績的同時要看到，現(xiàn)在社會方方面面對財稅體制批評和指責不斷，比如地方政府職能不到位、土地財政特征明顯等等，很多人說這是1994年分稅制改革以后地方財力匱乏所造成的，是分稅制帶來的問題。這個判斷是完全不對的，因為你要具體了解一下中國的實際情況是我們的省以下并沒有真正進入分稅制狀態(tài)，省以下四級被稱為地方，地方總體而言沒有進入分稅制狀態(tài)，而是仍然集中于五花八門復雜討價還價非常濃厚的分成制和包干制。這種情況之下，你說現(xiàn)在碰到的這些問題是分稅制之過，板子完全打錯了地方，而且方向也完全錯了。如果真正按照小平同志的戰(zhàn)略思想，建立社會主義市場經(jīng)濟，其實方向是別無選擇的，必須在1994年基本制度成果的基礎之上，我們研討怎么樣把分稅制在省以下現(xiàn)在實際上得不到落實的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢月鋵?，這才是正確的方向。我們的財政困難這些年有所緩解，但是沒有得到真正長治久安的解決。我們最近和資源約束緊密相關的不動產(chǎn)這方面它的矛盾成為熱點，實際上也是表明了這種深化改革已經(jīng)時不我待，需要理順體制，增加有效配置供給。這些里面復雜的原因時間關系不展開說，但是要指出分稅分級理所當然必須有一個合理的地方稅體系。另外，在五級框架之下，真正貫徹到地方基層的分稅制無解，早應該形成這樣一個結(jié)論。出路何在？應該是考慮怎么樣扁平化。我們要在戰(zhàn)略思維的高度上尋求可行的深化改革的方案。面對“十二五”，中央在文件里和一些信息渠道上，已經(jīng)明確地強調(diào)了在總體的以更大的決心和勇氣推動深化改革方面財稅要有一系列的動作。
首先在改革的復雜性上，應該說它是牽一發(fā)而動全身的。實際上現(xiàn)在所有的財稅問題都不是簡單的一個部門的問題，不是一個系統(tǒng)的問題，一定會聯(lián)系到經(jīng)濟社會發(fā)展的方方面面。我們當然只能是漸進改革，漸進改革的同時要注重配套。省直管縣和鄉(xiāng)財縣管為切入點，越來越表現(xiàn)出它的可行性。當然還要解決它的一些具體的復雜問題。財政部已經(jīng)有了時間表，2012年除了民族地區(qū)之外，省直管縣的改革在中國要全覆蓋。另外，鄉(xiāng)財縣管已經(jīng)推進到所謂鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革，我們認為這兩個層面的改革所形成的扁平化改革的結(jié)果就是把地方四個層級實際上扁平化到省市(縣)兩個層級，加上中央以后就是三級框架。這樣我們可以在扁平
化的改革中間構(gòu)建財權(quán)與事權(quán)相對應的體制。三個層級都應該貫徹的原則是首先我們要明確什么是合理配置事權(quán)，一級政權(quán)，一級事權(quán)，一級財權(quán)，一級稅基，一級預算，一級產(chǎn)權(quán)，一級舉債權(quán)，五級我們過去苦苦探尋，沒有結(jié)果。三級現(xiàn)在是柳暗花明，豁然開朗，這個方案相對容易形成。關鍵是形成公共財政建設所要求的現(xiàn)代意義的預算，三級中每一級都要有這樣的預算，財政部的領導已經(jīng)說，它的現(xiàn)實形態(tài)應該是一個預算體系，公共收支預算、國有資本經(jīng)營預算，加上基金預算和社會保障預算，當然在一些地方實踐里還有更豐富的預算形式。這些相對獨立的預算業(yè)務緊密的相互協(xié)調(diào)，形成一個公共財政的帶有現(xiàn)代意義的機制，它所追求的載體，公共財政的公共性，滿足社會公共需要，提供公共產(chǎn)品和公共服務，以及公共資源配置里公開透明規(guī)范的公共選擇機制，都要最后落實到現(xiàn)代意義的預算上面。當然還要跟上一級產(chǎn)權(quán)和一級舉債權(quán)，產(chǎn)權(quán)問題十六大已經(jīng)充分解決，建立專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)，人格化的代表，盯著這個產(chǎn)權(quán)。舉債權(quán)我認為2009年和2010年，地方債登堂入室，已經(jīng)預示著這個框架前所未有的清晰了。再加上合理和有利于中央和省級兩級自上而下的轉(zhuǎn)移支付以及輔助性的橫向轉(zhuǎn)移支付，地方基層的困難實際上就可以得到一個治本的解決。在整個財稅體制的框架上，需要按照這個方向積極往前推。
（二）地方稅體系
地方稅體系，怎么形成重要的支柱。顯然我們現(xiàn)在要特別注重兩大支柱的構(gòu)建，一個就是房地產(chǎn)調(diào)控新政。另外還有一個資源稅，它的意義也是非常重大的。在房產(chǎn)稅和資源稅這兩方面我們有望構(gòu)成中國地方稅的支柱。一般的地區(qū)在地方都有房產(chǎn)稅作為自己的支柱。但是西部由于工商業(yè)不發(fā)達，在新疆只有烏魯木齊這樣的中心城市房產(chǎn)稅能夠支撐它的收入，更廣闊的地區(qū)不會像沿海地區(qū)那樣有豐富的稅源。那么恰恰在新疆和西部，工商業(yè)不發(fā)達，但是他們是資源富集地區(qū)，資源稅可以給他們提供強有力的地方的支柱財源、稅源，這樣中國西部、中部有以這兩個稅為主的形成地方稅的支柱財源。
在這里面還想強調(diào)，一個是中央文件已經(jīng)明確提出下一階段增值稅的擴維，顯然是一個重要的事項，它會使我們在結(jié)構(gòu)性減稅這方面又邁出一大步，減少第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營主體的稅負，鼓勵我們產(chǎn)業(yè)的升級換代，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)。但是具體怎么掌握，我們認為可能要到地方政府現(xiàn)在沒有形成象樣的地方稅體系，如果沒有地方稅支柱，前面所說到的房產(chǎn)稅和資源稅成型的這樣一個支柱財源打造的過程，現(xiàn)在把地方維系它吃飯的營業(yè)稅，以中央拿大頭的增值稅來覆蓋，會引出很多矛盾甚至是激烈的矛盾。可能比較合理的方案是一開始小步漸進，一方面支柱成型之后，在后面跟隨著把增值稅擴維的事情更比較有力度地做出來，這是一個相對平穩(wěn)的考慮。
我認為堅決不能夠接受某些同志提議的把分稅制肢解的思路。比如中央和省維系分稅制框架，省以下干脆宣布不搞分稅制，或者所謂農(nóng)業(yè)區(qū)域不搞分稅制，非農(nóng)區(qū)域搞分稅制。怎么區(qū)分非農(nóng)業(yè)區(qū)和農(nóng)業(yè)區(qū)，只要敢在分成比例上做個別的調(diào)整，很可能整個體系框架就垮臺。比如青海，我要讓我的財稅與事權(quán)相匹配，中央拿的75%的增值稅，就是在青海減少份額，中央敢答應青海，后面會有什么情況？比如說貴州馬上會說，我的人均財力比青海還低，這是實際情況，你應該把我這個提高到50%，中央敢給貴州50%，西藏、新疆會有什么要求？這兒要70%、80%。你敢給西部這些地方區(qū)別對待，東部會一擁而起，我們也有很多困難、很多發(fā)展要求，我們也要區(qū)別對待。意味著1994年的制度框架會轟然倒塌，我們又回到一省一地討價還價，這是絕對不能走的，我作為研究者非常鮮明有這樣一個態(tài)度。分稅制一定要從中央到省到市縣貫穿在中國統(tǒng)一市場里，分稅制必須全部覆蓋，但是具體的問題允許漸進解決。
（三）稅制改革的順序
在稅改的順序上，從資源稅這方面要抓住不放，新疆已經(jīng)先行先動，近中期要爭取解決房地產(chǎn)稅框架問題。在中期應該在社保稅和環(huán)境稅方面形成框架，個人所得稅要找到合理方案加快推進，基本的原則仍然是降低低端稅率，適當增加高端稅率，特別強調(diào)增加高端工薪收入。如果你光是講工薪收入，簡單的什么條件都提高，一定是一個非常不好、很壞的結(jié)果。雖然社會上現(xiàn)在媒體動不動在這方面表達不滿，一定要提高工薪收入?，F(xiàn)在大家想一想，光是提高起征點，原來75%的工薪階層已經(jīng)不納稅，中國所有的農(nóng)村區(qū)域不納稅，提高起征點，對這些真正需要得到扶助的人一分錢得不到好處。剩下只有30%，仍然交稅的人，他們改變，這30%幾的低端減少的稅負就是每個人幾塊錢、十幾塊錢一個月。高端像唐駿這樣的打工皇帝，可能年薪是千萬元計，他要減少多少稅？哪個政策設計者會能夠接受這樣的一個調(diào)整的結(jié)果？很顯然，不能很簡單局限于所謂起征點的考慮。要把工薪收入和其他收入爭取形成綜合，這樣真正需要高端的人更多支付。
（四）增值稅改革的思路
1.發(fā)展演變
2.征稅范圍擴大后的效應分析
3.轉(zhuǎn)型的過程
（五）個人所得稅改革的制度設計
1.老主線要繼續(xù)：800——1600——2000——3000？
2.新主線要出臺：稅率制度重新設計
3.遠期改革設想：以家庭為單位，按年度所的計算，多退少補
