2025年內(nèi)部控制相關理論概述 企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎(四篇)

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內(nèi)部控制相關理論概述 企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎篇一

a人力資源政策 b財務政策 c企業(yè)政策 d企業(yè)規(guī)劃 2變更經(jīng)濟合同的協(xié)議在未達成或未批準之前，原合同的效力（a）。a仍有效 b視情況而定 c以上都不對 d無效

3對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估涉及內(nèi)部控制的哪個要素（c）。

a信息與溝通 b績效考評控制 c監(jiān)督檢查 d風險評估 4負責制定公司人力資源的戰(zhàn)略規(guī)劃的是（d）。

a總經(jīng)理 b董事會 c財務部經(jīng)理 d人力資源部經(jīng)理 5合同的授權審批制度不包括（a）。

a合同審核制度 b合同授權委托代理制度 c合同分級管理制度 d合同歸口管理制度 6決定公司提供給員工的福利和服務的崗位是（d）。a培訓與發(fā)展 b招聘與錄用 c勞資管理 d薪酬管理

7隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調(diào)整的預算屬于（b）。a彈性預算 b滾動預算 c零基預算 d固定預算 8我國制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要參考了國外的（a）。

a《內(nèi)部控制—整合框架》 b《證券法》 c《薩班斯法案》 d《國際法》 9企業(yè)預算方案的編制時間是（d）。

a預算中間編制 b預算開始時編制 c預算編制與執(zhí)行同步 d預算開始前編制完畢 10概率預算適用于（b）。a季度預算的編制

b難以預測變動趨勢的預算項目

c不經(jīng)常發(fā)生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目 d固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目

11內(nèi)部控制“三要素”階段的三要素不包括（a）。

a信息與溝通 b會計制度 c控制環(huán)境 d控制程序 12整個內(nèi)部控制標準體系中，處于統(tǒng)馭作用的是（d）。a鑒證指引 b評價指引 c應用指引 d基本規(guī)范 13安然事件的根本原因是（b）。

a巨額債務 b內(nèi)部控制缺失 c管理層素質(zhì)低 d隱藏負債 14關于合同專用章，下列正確的是（c）。a只要得到授權任何人都可以刻制、使用

b合同專用章遺失后，不用追究有關人員的經(jīng)濟責任 c合同專用章由企業(yè)統(tǒng)一刻制、編號和頒發(fā) d合同專用章可以混用

15預算管理工作的負責人是（b）。

a股東大會 b預算管理委員會 c生產(chǎn)部門 d董事會

16好的企業(yè)文化營造好的內(nèi)部控制環(huán)境，海爾的售后服務觀念是（a）。a用戶永遠是對的 b賣產(chǎn)品而不是信譽 c市場有淡季 d市場是最重要的

17根據(jù)預算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算屬于（d）。a彈性預算 b零基預算 c滾動預算 d固定預算 18會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)制定企業(yè)會計制度的依據(jù)是（d）。a《證券法》 b《公司法》

c《企業(yè)會計準則》 d《中華人民共和國會計法》 19下列不包括在預算調(diào)整程序內(nèi)的是（d）。

a批準 b審議 c申請 d執(zhí)行

20通過考核提高每個個體的效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的目標的是（b）。a績效檢查 b績效考核 c效率考核 d效率檢查 21當違約金不足以彌補企業(yè)損失時，企業(yè)應當（a）。a要求對方賠償損失 b追就相關當事人責任 c不履行合同 d放棄追索權

判斷題

1薪酬政策的基本原則和目標就是有效、公平、公正。（n）

2內(nèi)部控制是整個企業(yè)控制系統(tǒng)中一個十分重要、不可缺少的子系統(tǒng)。（y）3合同的談判與審批應相互分離。（y）

4內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。（y）

5預算控制崗位的工作，企業(yè)任何崗位的員工都可以做。（n）6內(nèi)部控制是企業(yè)管理當局履行受托責任的內(nèi)在要求。（y）7企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調(diào)整。（y）

8提高預算的科學性和嚴肅性是預算應用指引的目的之一。（y）9我國內(nèi)部控制規(guī)范包括基本規(guī)范和指引兩個層次。（y）

10企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理實踐經(jīng)驗，對易發(fā)生舞弊行為的崗位實行輪崗制度。（y）

11財務預算主要以現(xiàn)金收支預算、預計資產(chǎn)負債表和預計損益表等形式反映。（y）

12合同專用章應由專人保管和收回。（y）2008年5月22日，中央銀行發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（n）

14對于預算執(zhí)行差異，應當客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構研究決定。（y）

15任何人不得以任何形式泄露合同的商業(yè)秘密和技術秘密。（y）16合同專用章應由專人保管和收回。（y）17內(nèi)部控制是提高管理效率的需要。（y）18 內(nèi)部控制是制度管理思想的產(chǎn)物。（y）19企業(yè)對預算的執(zhí)行環(huán)節(jié)不用多加控制（n）。

20對方當事人提出變更、解除合同的，應從維護本企業(yè)合法權益出發(fā)，從嚴控制。（y）

21企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，一般不予調(diào)整。（y）

22企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。（y）23美國會計師協(xié)會首次對內(nèi)部控制做出了明確定義。（y）

多選題 1企業(yè)的招聘方式通常有（abc）。

a內(nèi)部選拔 b外部招聘 c委托第三方招聘 d外部選拔 e內(nèi)部招聘 2預算編制的方法包括（abcde）。

a固定預算 b彈性預算 c滾動預算 d零基預算 e概率預算 3屬于單位內(nèi)部應加以分離的不相容職務有（abce）。

a業(yè)務的執(zhí)行與記錄 b業(yè)務的執(zhí)行與審核 c記錄明細賬與記錄總賬 d業(yè)務的授權與記錄 e業(yè)務的授權與執(zhí)行 4合同專用章制度內(nèi)容應包括（abcd）。a合同專用章由專人保管和收回

b印章管理部門不得對缺少授權委托書的合同用印 c合同用印后應及時收回并妥善保管 d合同應采用防偽印記 e財務部門對合同進行審核

5合同協(xié)議管理的風險包括但不限于（abcde）。

a合同協(xié)議糾紛導致企業(yè)權益受損處理不當，可能導致的損失 b合同協(xié)議信息安全措施不當可能導致商業(yè)秘密泄露 c合同協(xié)議條款為恰當履行或監(jiān)控不當可能導致的損失 d合同協(xié)議權利義務不明確可能導致的損失 e合同協(xié)議內(nèi)容不完整可能導致的損失 6預算編制的方法包括（abcde）。

a概率預算 b固定預算 c彈性預算 d滾動預算 e零基預算 7預算編制程序為（abcde）。

a下達執(zhí)行 b審議批準 c審查平衡 d編制上報 e下達目標 8人員培訓的原則有（bcde)。

a因材施教原則 b嚴格考核和擇優(yōu)獎勵原則 c全員培訓和重點提高相結(jié)合的原則 d理論聯(lián)系實際，學用一致的原則 e知識技能培訓與組織文化培訓兼顧的原則

9內(nèi)部審計部門對合同中涉及資金、資產(chǎn)的來源和使用程序進行抽查審核，應重點關注的是（abcde）。

a資金結(jié)算、酬金的支付方式明確、具體、合法 b價款、酬金的確定正確、合理、合法 c資金、資產(chǎn)的用途及使用方式合法 d資金使用和資產(chǎn)動用的審批手續(xù)合法 e資金來源合法，資產(chǎn)的所有權明確、合法 10內(nèi)部控制的基本原則有（abcde）。

a成本效益原則 b制衡性原則 c重要性原則 d全面性原則 e適應性原則 11市場調(diào)查的內(nèi)容包括（abcde）。

a、標的物的生產(chǎn)商 b、標的物的價格及變化趨勢 c、標的物的質(zhì)量 d、標的物的市場分布 e、標的物的供貨期

12在美國，人們都內(nèi)部控制的認識先后經(jīng)歷了哪幾個階段（abcd）。a、八要素論 b、兩要素論 c、三要素論 d、五要素論 e、四要素論

內(nèi)部控制相關理論概述 企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎篇二

企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制研究

——長沙干杉汽車配件廠

王曉雙 08級會計一班 200840404049 【摘要】應收賬款是企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、材料、勞務等項目而形成的應向?qū)Ψ绞杖∠鄳铐椀囊环N外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對方經(jīng)營，本企業(yè)卻無法控制，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。隨著金融危機的爆發(fā)，企業(yè)因以前忽視對應收賬款的管理，導致企業(yè)資金緊張，甚至陷入財務危機。因此，加強企業(yè)應收賬款的管理研究迫在眉睫，本文就企業(yè)加強應收賬款管理作一下闡述和探討。

【關鍵詞】應收賬款管理 內(nèi)部控制

信用機制 壞賬

1、應收賬款管理的目標

2008 年5月22日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

應收賬款產(chǎn)生于競爭的市場環(huán)境，一方面可以促進企業(yè)銷售的增長，增加利潤，減少存貨積壓，提高企業(yè)的競爭能力，增加企業(yè)的收益；另一方面，將影響到實物資產(chǎn)價值補償?shù)募皶r實現(xiàn)，增加企業(yè)運營成本，影響企業(yè)潛在的投融資活動，影響到個人信用、社會信用甚至國家信用，虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果，并可能會因為款項回收不及時，甚至形成壞賬，而使企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)受阻，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，以至資金鏈斷裂，導致企業(yè)破產(chǎn)。結(jié)合應收賬款的特性，將應收賬款內(nèi)部控制目標設定為：制定合適的應收賬款管理政策，規(guī)范過程控制，合理保證賒銷款項安全快速回收，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

2.企業(yè)應收賬款的管理中存在的問題 2.1 企業(yè)防范意識淡薄，客戶信息掌握程度低

在實際工作中，企業(yè)為了新產(chǎn)品的銷售，開拓新市場，大多采用賒銷方式進行促銷。企業(yè)因?qū)召~款的風險認識不足，重視不夠，有時不顧自身信用實力和風險控制能力，在對客戶的信用和實力了解不足的情況下，就盲目地擴大銷售，隨意向客戶放賬，造成應收賬款數(shù)額居高不下，使應收賬款的回收成為未知數(shù)。這些盲目的缺乏風險意識的做法往往給企業(yè)造成巨大的損失。

2.2缺乏完善的應收賬款內(nèi)部控制管理 2.2.1應收賬款管理的責任落實不明確

企業(yè)沒有具體規(guī)定銷售部門還是財務部門去負責這一塊的管理方向，造成了兩個部門相互推脫，應收賬目管理這方面責任落實不明確，一旦出現(xiàn)問題沒有人負責。

2.2.2應收賬款管理的制度落實不明確

有些企業(yè)應收賬款管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，使得銷售與核算脫節(jié)，導致企業(yè)應收賬款風險增大以及壞賬、呆賬的發(fā)生，嚴重阻礙了應收賬款的良性循環(huán)。

2.2.3應收賬款的內(nèi)部控制不嚴格

在公司財務這一方面，內(nèi)控的不嚴格會對應收賬款這方面產(chǎn)生不利的影響。財務人員應該定期對應收賬款的催收和清算進行核實，能收回的賬款和確定不能收回的賬款區(qū)別對待，壞賬準備金的提取充當和當期損益要區(qū)分好，然而，在實際工作中，財務的內(nèi)部控制并不是非常的嚴格，并不是完全按照準則工作，賬款的配置不合理，造成了公司收益的損失

2.2.4 市場信用機制不完善

目前，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，有關政策法規(guī)尚未出臺；政府職能部門對失信企業(yè)缺少必要的強制和約束機制。同時我國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡薄，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機制。

2.2.5會計制度規(guī)定存在缺陷

企業(yè)會計制度中有關壞賬的確認條件中規(guī)定，債務人愈期3 年以上不能履行償債義務，確實不能收回的應收賬款，企業(yè)可以確認為壞賬。這使得有些欠債企業(yè)鉆國家政策的空子，惡意欠債、一拖再拖，直至符合這一條件而賴賬，迫使企業(yè)發(fā)生壞賬，造成重大損失。

2.2.6企業(yè)法律保護意識薄弱，維權意識不強

企業(yè)的銷售人員為了擁有一定的客戶資源，不愿意通過法律手段維護自己的合法權益，怕得罪了客戶，失去客戶。另外也存在訴訟的時間長、成本高，即使勝訴了，法院執(zhí)行困難，也使企業(yè)坐視自己的應收賬款變成呆賬、壞賬等問題。

3.加強應收賬款管理的對策 3.1加強應收賬款的日常管理

對于已發(fā)生的應收賬款，企業(yè)還應當加強日常管理工作，采取有力的措施進行分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策。日常管理的工作需要財務部門和業(yè)務部門分工協(xié)作完成。

首先，應對應收賬款進行跟蹤分析。分析當前的市場供求狀況；客戶的信用品質(zhì)及現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度等等。其次，要定期分析應收賬款賬齡，及時收回應收賬款。由于企業(yè)應收賬款發(fā)生的時間不一，時間越長，越容易形成壞賬。所以財務部門應定期分析應收賬款賬齡，向銷售部、業(yè)務部提供應收賬款賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促銷售部、業(yè)務部收回逾期的賬款。當然，在市場經(jīng)濟條件下，壞賬損失是不可避免的。因此，按照財務謹慎性原則要求，應根據(jù)賬齡逾期的程度或應收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，并建立壞賬準備金制度。當發(fā)生壞賬時，用提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。

再次，實行滾動收款。根據(jù)每一筆應收賬款發(fā)生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態(tài)，及時了解客戶的財務資金狀況，及時處理有關業(yè)務事宜，還可以減少對賬的工作量。

3.2建立健全風險導向的應收賬款內(nèi)部控制

企業(yè)的應收賬款內(nèi)部控制體系應包括三個相對獨立的控制層次。

第一個層次是將相互牽制、相互制約的控制制度融入在企業(yè)“全過程”中，即在內(nèi)部平行的組織機構之間進行執(zhí)行財務監(jiān)督和約束行為。

第二個層次是設立專門的事后監(jiān)督崗位，即除正常的財務核算外，應定期對相關崗位業(yè)務工作進行全面的、深入的檢查。

第三個層次是強化內(nèi)部審計的作用，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。3.3對應收賬款進行風險轉(zhuǎn)移

采用風險轉(zhuǎn)移機制，面對問題，不是逃避和推卸責任，而是迎著困難而上，主動化解應收賬款帶來的風險，消除負面影響。

在賬目的信貸上，應該有票據(jù)作為應收賬款的憑證，或者將應收賬款作為一種投資，當欠款方盈利時，公司可將應收賬款書目轉(zhuǎn)化成一定的股份進行分紅，另外公司還可以將應收賬款在保險公司進行信用投保，一旦賬款成為壞賬，還能獲得保險公司一定的賠償，在最不利的情況下?lián)p失降低到最小。

4.結(jié)合實例干杉汽車配件廠分析應收賬款的內(nèi)部控制管理

該廠將應收賬款按形成的時間段分為三個部分: 準備階段、形成階段、管理階段。每個階段都有其自身的特色, 需要采取相應的管理對策。

(一)應收賬款的準備階段，是信用管理部門的職責

該廠建立了專門信用管理部。該部門的工作主要是建立客戶信用評價制度。信用管理部在合同評審后, 應收賬款形成前,收集客戶的營業(yè)執(zhí)照的資料,了解該客戶的經(jīng)營范圍和注冊資金,收集客戶在銀行的信用等級,了解該客戶的誠信度。如果是老客戶, 那么需要收集同該客戶以前的交易記錄,了解該客戶的誠信度；如果是上市公司, 甚至可以通過公開渠道獲得該客戶的財務報表和其他更為詳盡的資料。

企業(yè)根據(jù)收集的資料及信用評價的“五c”系統(tǒng)，采用定性與定量結(jié)合的評價方法，確定信用評價指標體系，劃分出信用等級評分標準，對不同等級提供不同的信用期限、信用額度和現(xiàn)金折扣的限額，并根據(jù)應收賬款增加所帶來的邊際收益等于邊際成本的邊際理論，確定最優(yōu)的應收賬款規(guī)模。

其次，對企業(yè)客戶進行信用評分。

通過了解客戶財務實力、經(jīng)營狀況等的資信情況，按照企業(yè)確定的信用評價標準予以打分，然后匯總計算出各個客戶的信用總分，劃分信用等級，同時還應根據(jù)經(jīng)驗及主、客觀條件進行綜合判斷。在擬定每個客戶信用政策的過程中還要分析實施后的預期效果，該分析需要比較信用政策所能夠帶來增量的銷售毛利與所發(fā)生的相應信用成本的大小，一般來說增量的凈收益越大越好。

最后經(jīng)過嚴格的審批程序，就不同客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約情況下應采取的應對措施。

(二)應收賬款形成階段, 是相關責任人和信用管理部的職責

該階段應建立嚴格的審批制度，干杉汽車配件廠立了與應收賬款相關業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程。

在應收賬款內(nèi)部控制中，不相容的職務主要包括：客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；應收賬款的回收與相關會計記錄；壞賬準備的計提與審批；壞賬的核銷與審批；應收賬款余額核對表的編制與相關會計記錄等。建立賒銷責任制度，嚴格賒銷審批程序。信用部門根據(jù)企業(yè)計劃期的經(jīng)營目標，制定應收賬款限額、壓縮指標和壞賬損失限額，并分解下達到各責任部門。設置批準賒銷信用的權限，不同信用額度的賒銷由不同層次的管理人員審批。對不符合信用條件和超信用額度的銷售項目或情況特殊的金額較大的銷售業(yè)務必須由具有相應權限的人員進行審批或者按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。

(三)應收賬款的管理階段

管理階段可分為兩個小階段，即應收賬款到期前的管理，和應收賬款到期后的管理，即事后管理。

到期前管理會計將管理書歸檔用于后期管理和考核。干杉汽車配件廠將應收賬款的管理設置了幾個時間節(jié)點, 制訂的考核措施也是在這幾個節(jié)點上執(zhí)行。第一, 管理書上應該收回的期限。申請出具發(fā)票的日期加上應收賬款的回收周期就是該應收賬款的應該收回期限。在該期限前收回的應收賬款, 應收賬款管理會計出具獎勵單, 公司給予相應獎勵。

第二, 內(nèi)部催款日。公司可以根據(jù)自身的不同情況,可以設置一次或多次內(nèi)部催款日。所謂內(nèi)部催款日, 就是過了正常的收回期限尚未收回的應收賬款, 應收賬款管理會計出具通知書給責任人要求該責任人履行自己的職責, 收回該應收賬款的日期。應收賬款管理會計在內(nèi)部催款日出具催款通知書給責任人的同時出具罰款通知單。

第三, 出具對賬單日、收回對賬單日等。在這些時間節(jié)點上, 應收賬款管理會計出具通知書給責任人或者給客戶的同時, 出具罰款通知單給責任人。這些時間節(jié)點的設置, 不僅是為了方便考核, 同時也是體現(xiàn)公司對應收賬款管理的內(nèi)控手段。

第四，加強應收賬款的事后管理，對經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)依然沒有收回的應收賬款，仍要加強管理。

首先是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則。對過期較短的客戶，告知責任人不過多催收，以免引起對方反感，將來失去這一市場；對于過期稍長的客戶，督促責任人措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收；對于過期較長的客戶，要求責任人催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等方式強制催收。

其次確定合理的適合本企業(yè)的討債方法。干杉汽車配件廠制定了如下幾種方法供選擇。1)接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；2)改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；3)修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；4)在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。

通過以上環(huán)節(jié),公司在應收賬款管理方面取得了明顯的效果,2010年全的應收賬款較上年降低2410多萬。應收賬款周轉(zhuǎn)期由以前的平均82 天降低到51 天，壞賬金額也相應減少了。從考核的結(jié)果來看,獎勵的金額占收回的應收賬款的約萬分之四；處罰的金額占未收回應收賬款的千分之二。

5.總結(jié)

通過以上的闡述可知,從內(nèi)部控制的角度制定適合本企業(yè)的應收賬款管理政策，明確各部門、各相關人的工作職責, 理順應收賬款的管理流程, 保證考核責任落到實處, 才能保證應收賬款的安全和盡快收回，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，從而提高企業(yè)整體的競爭能力。

參考文獻：

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內(nèi)部控制相關理論概述 企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎篇三

內(nèi)部控制的理論概述

（一）國際內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制在國際上的發(fā)展可劃分為五個階段：20世紀40年代前，20世紀70年代前，20世紀80年代，20世紀90年代，21世紀。

1.20世紀40年代前，內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為四類：（1）實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給兩個以上的人持有，若不是同時用這兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。（2）機械牽制。例如保險柜的大門若非正確的程序操作就打不開。（3）體制牽制。例如采用雙重控制預防錯誤和舞弊的發(fā)生。（4）簿記牽制。例如定期將明細賬與總賬進行核對。

內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內(nèi)部牽制機制能夠有效減少錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。

2.20世紀70年代前，內(nèi)部控制制度

20世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制逐步演化為由組織結(jié)構、崗位職責、人員素質(zhì)、業(yè)務處理流程等要素構成的內(nèi)部控制系統(tǒng)，標志著企業(yè)內(nèi)部控制制度階段的到來。這一階段將控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。主要通過形成和推行一套內(nèi)部控制制度來實施控制。

3.20世紀80年代，內(nèi)部控制結(jié)構世紀70 年代之后，在競爭加劇、跨國管理需求以及學術界努力的背景下，1988 年，美國注冊會計師協(xié)會的審計準則委員會asb 發(fā)布了以“財務報表審計對內(nèi)部控制結(jié)構的考慮”為題的《審計準則公告第55 號》首次以“內(nèi)部控制結(jié)構” 代替 “內(nèi)部控制”，指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構（internal control structure）包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和

程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構的內(nèi)容，其具體內(nèi)容包括：（1）控制環(huán)境，指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。（2）會計系統(tǒng)，規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。（3）控制程序，指管理當局所制定的用以保證達到一定目的的方針和程序。對內(nèi)部控制由偏重具體控制程序轉(zhuǎn)為對內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究，突出的變化是對控制環(huán)境的研究。

4.20世紀90年代，內(nèi)部控制整體框架

1985 年全美反欺詐財務報告委員會的coso 報告認為，內(nèi)部控制是受董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、遵循相關法律法規(guī)等目標提供合理保證而設計的過程。具體包括以下要素：

（1）控制環(huán)境。控制環(huán)境，包括：單位的組織結(jié)構，董事會及其專門委員會（審計委員會和風險評估委員會）的關注和要求，管理部門的經(jīng)營理念和風格，員工的正直性、職業(yè)道德和進取心，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的外部因素。

（2）風險評估。風險評估，新經(jīng)濟時代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易、電子商務、金融衍生產(chǎn)品等使人應接不暇。環(huán)境的變化使企業(yè)經(jīng)營風險增大，企業(yè)必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認公司的風險因素如資產(chǎn)風險、經(jīng)營活動風險、內(nèi)外環(huán)境風險、信息系統(tǒng)風險、合法性風險等，并確定風險因素的重要程度，評估各風險因素得分，確定高風險區(qū)域。

（3）控制活動?？刂苹顒樱刂苹顒邮蛊髽I(yè)保證控制目標有效落實。包括經(jīng)營活動的復查、業(yè)務活動的批準和授權、責任分離、保證對資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。

(4)信息和溝通。信息和溝通，以不同形式取得和傳遞信息，使內(nèi)部員工懂得自己在控制系統(tǒng)中的作用、貢任，更好地履行職責，并形成有利的外部溝通環(huán)境。保持經(jīng)營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱導致的企業(yè)經(jīng)管成本和社會監(jiān)督成本的提高。

（5）自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制應是一種實時過程，與經(jīng)營管理活動緊密結(jié)合，隨時進行自我評估和內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部應由有關管理人員和職員定期、獨立地自上而下對各部門的控制進行評估、內(nèi)部監(jiān)督。

5.21世紀，企業(yè)風險管理框架

coso 從2001 年開始企業(yè)風險管理框架的研究，并于2004 年9 月正式發(fā)布了名為企業(yè)風險管理框架erm（enterprise risk management）的研究報告。企業(yè)風險管理包括八個相互關聯(lián)的構成要素。它們來源于管理當局經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程整合在一起。這八個構成要素如下：內(nèi)部環(huán)境，目標設定，風險識別，風險分析，風險應對，控制活動，信息與溝通，監(jiān)控。

相對內(nèi)部控制框架而言，erm新增加了一個觀念、一個目標、兩個概念和三個要素，即“風險組合觀”、“戰(zhàn)略目標”、“風險偏好”和“風險容忍度”的概念，以及“目標制定”、“事項識別”和“風險應對”要素。從而克服了內(nèi)部控制框架不重視戰(zhàn)略管理和風險管理的不足之處，而盡量顧及企業(yè)的利益相關者，并更多地從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)考慮風險管理的問題。（方紅星，王宏，2005）

企業(yè)風險管理框架將內(nèi)部控制上升至全面風險管理的高度來認識，描述了企業(yè)風險管理構成要素、原則與概念；關注風險管理，為董事會與管理層識別風險、規(guī)避陷阱、把握機遇、增加股東價值提供了清晰的指南。

（二）國內(nèi)內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)控更多的體現(xiàn)的是一種管理的方法和理念，它與所處的內(nèi)、外環(huán)境、管理層的思維方式和習慣、與國家的法律法規(guī)體系等都是緊密聯(lián)系的，內(nèi)控要體現(xiàn)國別中法律、人文等環(huán)境的不可協(xié)調(diào)性，所以不能拿來就用，需要進行改造。薩班斯法案的操作成本太高，對規(guī)模較小的中國企業(yè)來說操作難度太大。在公司治理方面，企業(yè)文化與國際或者美國的企業(yè)有差距，內(nèi)控當然不能照搬，另外，很多中國的上市公司的基礎較差，要達到薩班斯法案的要求會很難。因此，我國需要有一套具有適合自己的內(nèi)控體系，在我國，內(nèi)部控制大致經(jīng)歷了以下三個階段：

1.20世紀80年代前，內(nèi)部牽制階段

在這個階段，整個國家推行的是蘇聯(lián)模式的高度集中的計劃經(jīng)濟，企業(yè)基本沒有經(jīng)營自主權，一切經(jīng)濟活動都以國家為中心，對企業(yè)來說只要執(zhí)行好國家分配的任務就達成目標。在這種封閉的模式下，企業(yè)面對的是確定型的環(huán)境，沒有任何風險可言，政府部門頒布一些零散的有關基于內(nèi)部牽制的規(guī)章制度，強調(diào)不相容崗位的分離。

(1)1978年9月12日，國務院頒布《會計人員職權條例》。

(2)1984年4月24日，財政部發(fā)布《會計人員工作規(guī)則》。

(3)1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過《中華人民共和國會計法》，重申了會計崗位責任制的要求。

2.20世紀90年代后，會計控制階段

隨著經(jīng)濟體制改革，由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，特別是在以公司制作為現(xiàn)代企業(yè)制度改革目標之后，我國開始對企業(yè)內(nèi)部控制的研究重視起來。政府部門發(fā)揮著重要作用，如全國人大、國務院、財政部、中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會都發(fā)布過一些兼帶或?qū)ｉT針對有關企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范。1999 年10月全國人大常委會通過了對《中華人民共和國會計法》的第三次修改，新的《會計法》第二十七條規(guī)定的內(nèi)容，把對內(nèi)部控制的重視上升到法律地位。為了配合新的會計的實行，2001 年6 月財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》以及相關的具體內(nèi)部會計控制規(guī)范以指導企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部會計制度。除了這些法律規(guī)范，還有很多政府部門和機構頒布了相應的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.2006年以后，企業(yè)風險管理整合框架

2006年7月15日，根據(jù)國務院領導的有關批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，秘書處設在財政部會計司，旨在研究制定一套具有統(tǒng)一性、公認性和科學性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這標志著中國統(tǒng)一制定企業(yè)內(nèi)部控制的時代的到來，結(jié)束了企業(yè)內(nèi)部控制制定的“諸侯割據(jù)”局面。企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會的目標就是要使自己也成為像coso 委員會那樣的在中國引領內(nèi)部控制制定的標桿，力爭用幾年左右的時間制定中國企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)結(jié)構。（方紅星，王宏，2005）

2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設史上具有里程碑意義。

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。

內(nèi)部控制相關理論概述 企業(yè)內(nèi)部控制的理論基礎篇四

企業(yè)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟管理，就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

（一）企業(yè)實施內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

實施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系。按其作用范圍，可以分為兩個方面：一是內(nèi)部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務。二是內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術、經(jīng)營、管理各部門、各層次、各環(huán)節(jié)，主要是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。

（二）企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。二是明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。五是明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。

（三）企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要意義

一是增強企業(yè)核心競爭力的必然要求。要想在全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內(nèi)部控制，培育競爭優(yōu)勢，增強核心競爭能力。二是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。通過加強內(nèi)部控制，強化經(jīng)營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量。三是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。企業(yè)管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，企業(yè)內(nèi)控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。因此，加強內(nèi)部控制，無論是對企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展還是長遠發(fā)展，都具有十分重要的意義。