一鍵復(fù)制
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小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算方法篇一
施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，介于制造企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn)之間，在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值，因此，不宜在領(lǐng)用時(shí)一次性進(jìn)入成本。
“周轉(zhuǎn)材料”下面設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，“周轉(zhuǎn)材料”比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。領(lǐng)用時(shí)，則通過(guò)一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法將其轉(zhuǎn)入成本，具體采用何種方法攤銷成本，需要根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的性質(zhì)合理確定。
會(huì)計(jì)核算流程大概如下：
入庫(kù)，借：在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料 貸：銀行存款等科目；
領(lǐng)用，借：在用周轉(zhuǎn)材料 貸：在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料；
攤銷：借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷；
報(bào)廢：借記周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸記在用周轉(zhuǎn)材料或在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料，根據(jù)其差額，借記工程施工等科目。
本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。
小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算方法篇二
周轉(zhuǎn)材料
一、周轉(zhuǎn)材料概述
小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。
小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。該科目應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。
二、周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理
1．取得周轉(zhuǎn)材料的核算
小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
2．發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算
發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（1）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）”科目；按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”科目。
周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>
【例1】甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫(kù)存全新周轉(zhuǎn)材料一批，實(shí)際成本為 2 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
借：制造費(fèi)用000
貸：周轉(zhuǎn)材料
000
（2）隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。
（3）隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。
【例2】甲公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，實(shí)際成本為5 000元，售價(jià)為6 000元，適用的增值稅稅率為17％，款項(xiàng)收到并存人銀行。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本000
貸：周轉(zhuǎn)材料
000
（2）收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款020
貸：其他業(yè)務(wù)收入
000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
020 3．出租或出借周轉(zhuǎn)材料的核算
小企業(yè)出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，并對(duì)其收到的租金和押金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。下面以出租或出借包裝物為例進(jìn)行介紹。
小企業(yè)確認(rèn)出租包裝物的租金收入，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
小企業(yè)收到出租或出借包裝物的押金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金做相反會(huì)計(jì)處理。
小企業(yè)確認(rèn)逾期未退包裝物押金收益，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
【涉稅規(guī)定】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）
從l995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]20號(hào)）
啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。
《財(cái)政部
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）
第四條
調(diào)整啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
（一）每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸。
（二）每噸啤酒出廠價(jià)格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。
（三）娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。
（四）每噸啤酒出廠價(jià)格以2000年全年銷售的每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)……
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）
納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）
第二十二條
企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括……逾期未退包裝物押金收入……
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）
一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，小企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
【例3】甲公司2×13年1月10日隨同產(chǎn)品銷售出租給丙公司包裝箱一批，租期4個(gè)月。該批包裝箱實(shí)際成本10 000元，收取押金8 000元，收取租金3 510元，存人銀行。2×13年4月30日該批包裝箱收回，未發(fā)生損壞，包裝物驗(yàn)收入庫(kù)，押金以銀行存款退回。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
（1）收到押金時(shí)：
借：銀行存款
000
貸：其他應(yīng)付款——丙公司000
（2）收到租金時(shí)：
借：銀行存款
510
貸：營(yíng)業(yè)外收入000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
510
（3）2013年4月30日，退回押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款——丙公司
000
貸：銀行存款000
【例4】甲公司2×13年2月20日隨同產(chǎn)品銷售出租給乙公司包裝物一批，實(shí)際成本5 000元，租期1年，租金3 600元，收取包裝物押金4 680元。合同規(guī)定，乙公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期沒收押金。1年后乙公司仍未歸還包裝物。逾期沒收包裝物押金時(shí)做如下會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)付款
680
貸：營(yíng)業(yè)外收入000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
680
【涉稅提示】
企業(yè)隨同產(chǎn)品銷售出租周轉(zhuǎn)材料收取的租金收入，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅。沒收的周轉(zhuǎn)材料押金，屬于計(jì)稅收入，應(yīng)并入銷售額征稅。在計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)注意將含稅的租金和押金換算成不含稅的數(shù)額，然后再計(jì)算應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額。
小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算方法篇三
1261 周轉(zhuǎn)材料
一、本科目核算施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，如鋼模板、木模板、腳手架等。
二、本科目分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算，按“物料”進(jìn)行輔助核算。
三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“工程施工”科目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”科目。
（三）采用分次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記本科目（攤銷）。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記本科目（攤銷）；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。
（四）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。
周轉(zhuǎn)材料的核算
1.周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值 借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值 借：原材料等科目 貸：工程施工
2.采用分次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù) 攤銷時(shí)
借：工程施工
貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 報(bào)廢時(shí)補(bǔ)提攤銷額 借：工程施工
貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷
同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：原材料等科目 貸：工程施工
借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用
3.周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?借：工程施工
貸：材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料差異
小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算方法篇四
其他業(yè)務(wù)收入的核算
其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。
小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。該科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。
小企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
對(duì)于固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，參見“資產(chǎn)”部分的有關(guān)內(nèi)容，這里主要說(shuō)明材料銷售的核算。
小企業(yè)銷售材料，應(yīng)按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按計(jì)提的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。月份終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。
【例】甲公司2×13年2月銷售材料一批，開出普通發(fā)票一張，售價(jià)為9 360元，貨款收到并存人銀行。該批材料的成本為5 000元。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
（1）確認(rèn)銷售材料收入時(shí)：
借：銀行存款9 360
貸：其他業(yè)務(wù)收入8 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360
（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的實(shí)際成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本5 000
貸：原材料5 000
小企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算方法篇五
小企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
【例】某企業(yè)于20××年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360 000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120 000元暫時(shí)作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，會(huì)計(jì)處理如下：
1月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500
貸：應(yīng)付利息 1500
同時(shí)，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
借：銀行存款 400
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
