一鍵復制
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企業(yè)稅務籌劃方案設計商業(yè)企業(yè)稅務籌劃篇一
摘要：本文利用有關稅收優(yōu)惠政策對營利性民營醫(yī)院所做的幾個稅務籌劃方案。各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎，彼此之間互為獨立。
關鍵詞：稅務籌劃；節(jié)稅；系統(tǒng)工程
筆者以本人曾經(jīng)供職的上海某家民營醫(yī)院為例，為其設計了幾種稅務籌劃方案，各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎，彼此之間互為獨立。
一、醫(yī)院概況
1. 經(jīng)營范圍及性質(zhì)
該醫(yī)院于2001年10月由民間資本投資成立。注冊資本為2000萬元人民幣,屬私營有限責任公司。經(jīng)營范圍為內(nèi)科，外科，婦產(chǎn)科，兒科，眼科，耳鼻咽喉科，口腔科，皮膚科，腫瘤科，麻醉科，中醫(yī)科，醫(yī)療美容科，醫(yī)學檢驗科，醫(yī)學影像科服務等。醫(yī)院性質(zhì)為營利性醫(yī)療機構(gòu)。
2. 關聯(lián)單位
與上海一家專科醫(yī)院和一家文化傳播公司為關聯(lián)單位。其中?？漆t(yī)院與該院為同一母公司投資成立。文化傳播公司為該院與?？漆t(yī)院共同投資成立。
1. 企業(yè)性質(zhì)的納稅籌劃――由營利性醫(yī)療機構(gòu)變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu)
１.1政策依據(jù)
財政部、國家xxx《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關稅收政策的通知》規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》進行設置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機構(gòu)”。稅務機關據(jù)此判斷適用征免稅政策。
該醫(yī)院為營利性醫(yī)療機構(gòu).所以根據(jù)政策享有的稅收優(yōu)惠有:自取得執(zhí)業(yè)登記之日起免征1年企業(yè)所得稅和3年的營業(yè)稅；而非營利性醫(yī)療機構(gòu),只要是在國家定價范圍內(nèi)取得的各項醫(yī)療服務收入,則所有的稅費均予以免征。
依據(jù)上述稅務政策,在該醫(yī)院目前稅收優(yōu)惠期已過的情況下.可以通過將現(xiàn)有的“營利性”變更為“非營利性”,從而免去占年收入的營業(yè)稅及附加的城建稅和河道管理費。
另外,該醫(yī)院為宣傳業(yè)務每年都要投入約占年收入20%的廣告費,在營利性的情況下,年應納稅所得額需根據(jù)規(guī)定調(diào)增:年收入*20%*(1-2%)=年收入*,這樣,每年還要多交相當于年收入**25%=年收入*的所得稅。另外,該醫(yī)院有6輛汽車,按平均每輛500元/年來算,車船稅每年要交3000左右。
如果變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu),則上述所有的稅費都可以免征了。
方案的可行性
變更的現(xiàn)實性
近幾年,政府一方面鼓勵醫(yī)療機構(gòu)的設立,一方面又加大監(jiān)管力度,致使現(xiàn)如今民營醫(yī)院越來越多。競爭也越演越激烈.現(xiàn)有的“營利性”身份，雖然可以使醫(yī)療收費定價不受政府指導價的控制,但是如果醫(yī)院的服務定價高于政府指導價，就吸引不了客源，而降低某些醫(yī)療費用，則背上了“擾亂醫(yī)療市場”的罵名。因此,目前民營醫(yī)院的生存舉步維艱.此時,按照政府價格來制定收費標準,從而向衛(wèi)生機構(gòu)申請變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu)的做法就極具現(xiàn)實意義。變?yōu)榉菭I利性之后,進入醫(yī)保的可能性就加大了許多。這樣,就診人次就有了保證,經(jīng)營也會進入良性的狀態(tài)。所以,該方案是在節(jié)稅的基礎上又保證了醫(yī)院的創(chuàng)收,因此可行性極大。
變更的可操作性
經(jīng)咨詢衛(wèi)生機構(gòu)，目前上海營利性醫(yī)療機構(gòu)變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu)的難度還較大。但是難度雖大，仍有已變更成功的先例。另外，從全國范圍看，北京的幾家和福建的許多家營利性民營醫(yī)院也已變更為非營利的性質(zhì)。所以，根據(jù)該醫(yī)院在民間的知名度和在政府部門樹立的良好口碑，相信也可以變更成功。不過，必須嚴格按照國家的定價來收費。
變更后的其他問題
營利性下，投資所取得的利潤可以用來分紅，也可以用來擴大再生產(chǎn)。但是非營利性下，投資只能用于擴大再生產(chǎn)，不能用于分紅。因目前該院還處于擴大再生產(chǎn)階段,所以還不會對股東的利益造成影響。
2. 醫(yī)藥分家――將藥房變?yōu)楠毩⒂卺t(yī)院的零售機構(gòu)
政策依據(jù)
財稅(2000)042號文規(guī)定,對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥房零售企業(yè),應按規(guī)定征收各項稅費。有別于分離前的稅項,是征收增值稅,而不是營業(yè)稅。
年藥品收入 （零售價） 600萬元
藥品進價成本 522萬元
增值稅及其附加 14萬元
營業(yè)稅及其附加 32萬元
由以上對比可以看出，如果將藥房獨立出來，則每年可以節(jié)稅18萬元。
方案的具體操作
雖然醫(yī)藥分家是目前國家對醫(yī)療機構(gòu)改革的政策指向，但是，真正行動起來的醫(yī)院并不多。完全將藥房從醫(yī)院剝離出去，雖然方便了患者，但不一定能得到他們的理解。鑒于此，操作時仍保留原藥房，只存放那些基礎用藥。而大部分的藥品都放在投資組建的新藥店中，以平價出售。因該院就診病人大多都不是醫(yī)保病人，所以平價藥房可能更吸引他們。這樣就將更多的藥品收入轉(zhuǎn)移到了新開的藥店。起到了節(jié)稅的效果。
3.配鏡業(yè)務的籌劃――自營，還是出租場地由他人承包經(jīng)營
2006年該院與某眼鏡公司進行了合作，由該院提供場地，眼鏡公司在眼科門診為病人配售眼鏡，當時，該院未對此合作進行多方案的比較。只是按照眼鏡公司與其他醫(yī)院合作的做法，由其每月向醫(yī)院上交其營業(yè)收入的二分之一。
由以上對比可以看出，隨著配鏡量的遞增，方案二的稅額越來越低于方案一，但是，凈利潤卻越來越小于方案一。而稅務籌劃的目的不單單是稅額的減少，還要是利益的最大化。所以在參照以往配鏡量及預計今后一年內(nèi)配鏡量不超過100副的情況下，決定與眼鏡公司的合作繼續(xù)進行。
4. 加大咨詢費支出，減少企業(yè)所得稅
政策依據(jù)
新所得稅法規(guī)定：2008年起，微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15％。其中非制造業(yè)微利企業(yè)是指職工在80人以下，資產(chǎn)不超過1000萬元，年應納稅所得額30萬元以下的企業(yè)。
文化傳播公司是該院的關聯(lián)單位。目前以收取該院和?？漆t(yī)院的咨詢服務費為主營業(yè)務。因傳播公司的人員及資產(chǎn)總額在80人和1000萬元以下,所以籌劃思路可以這樣：在保證傳播公司年應納稅所得額不超過30萬元的前提下，簽訂收取咨詢費的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，較之以往多收該院的咨詢服務費。這樣，咨詢費在該院以25％減少應納稅所得額，在傳播公司以15％增加應納稅所得額?？梢怨?jié)省咨詢費×10％的所得稅。
5.個人所得稅的籌劃――由工資薪金轉(zhuǎn)為勞務報酬所得
政策依據(jù)
國稅發(fā)（1994）89號文規(guī)定：工資，薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織任職或受雇并建立了勞動合同關系或人事關系而取得的所得。
同時，該文還規(guī)定：勞務報酬所得是指個人未和單位建立勞動合同關系獨立從事各種技藝，按照稅法規(guī)定列舉的二十八項及其他勞務取得的報酬，如取得所得的依據(jù)是所從事的技藝或應完成的勞務項目，則無論所得的支付方式如何（按月支付、按年支付、一次性支付），均應界定為勞務報酬所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者不存在這種關系。
該院近期開展新業(yè)務，準備引進幾位高級專家，薪金定在每月人均萬元。如果將萬元都按工資薪金發(fā)放，則要按25％稅率再減去1375元的速算扣除數(shù)來計算應交稅額。怎樣為他們籌劃納稅，減輕稅負，從而起到留住人才的作用呢？按照上述政策，筆者認為可以將他們的勞動合同簽在專科醫(yī)院，通過測算，月薪定在7000元較為合適。剩余部分以為該院提供醫(yī)療技術(shù)勞務的形式發(fā)放，這樣，年應納個人所得稅可以少10440元。
政策依據(jù)
稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的,對這類合同,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。
該院營業(yè)用房的租賃合同于08年到期，之后還需要續(xù)簽租賃合同。如果還按上一次一樣一簽幾年，那么就要一次性按租賃期限貼夠印花稅。這樣按租賃面積3000平方，租金1元/天/平方，10年租期來算，就要貼10950元的稅。貨幣的時間價值就沒有充分的利用。所以，續(xù)簽時，合同中不要明確租賃期限。這樣就可以分年按年租金計算稅額來貼。如果考慮今后租金上漲或是下跌，確實需要簽訂長期合同，可以單獨就此事再簽署協(xié)議。
以上幾種稅務籌劃方案，只是筆者的初步設想，真正實施起來，必然會涉及到許多方面。實施后，究竟能不能起到以上預計的節(jié)稅的作用效果，還有待實踐證明。另外，如果只是單方面達到了節(jié)稅的目的，卻對醫(yī)院的穩(wěn)定和發(fā)展構(gòu)成不利影響，那節(jié)稅效果也就會抵消?？傊?，民營醫(yī)院的稅務籌劃不是單一的為節(jié)稅而籌劃，而是醫(yī)院管理的系統(tǒng)工程。要在現(xiàn)行法律的框架下，在保證醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的大前提下，充分理解和利用現(xiàn)行的稅務政策，并結(jié)合醫(yī)院實際把政策用活用足，使醫(yī)院通過稅務籌劃而達到當期節(jié)稅和延期納稅的效果，促進醫(yī)院又好又快的發(fā)展才是稅務籌劃的真正目的。
參考文獻：
［1］張中秀?汪昊編著的《稅務律師》
［2］賀志東編著的《最新節(jié)稅方法手冊》
企業(yè)稅務籌劃方案設計商業(yè)企業(yè)稅務籌劃篇二
（一）實現(xiàn)利益最大化目標
將企業(yè)中每一個股東的經(jīng)濟利益價值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面限制了企業(yè)達成這個目標，還有外部市場的經(jīng)濟環(huán)境變化因素也會對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關稅收的法律法規(guī)來進行日常經(jīng)營管理工作，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、利潤分配行為和籌資、投資行為進行合理的安排，避免相關的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負擔。對于稅收優(yōu)惠的相關政策也要靈活的運用在企業(yè)中，才能實現(xiàn)將利益最大化的目標，同時也能提高企業(yè)的稅收利益1]。
（二）提高企業(yè)市場競爭力
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場競爭也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場競爭中處于不敗之地。激烈的市場競爭也對企業(yè)自身的要求越來越高，企業(yè)自身的平均利潤水平必須要比社會的平均利潤水平高，而降低自己產(chǎn)品的費用和成本，通過提高產(chǎn)品的利潤來提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負擔是企業(yè)強化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對稅收籌劃的應用也非常的重要。
（一）降低稅收負擔
稅收策劃的最高目標就是最大化的降低稅收負擔。因此企業(yè)應該將財務目標作為稅收籌劃的重要目標，盡可能的實現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負負擔。對于一些跨國企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴大和跨國貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復雜性的各國稅制給跨國企業(yè)的經(jīng)營管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負擔，提高企業(yè)的利潤水平在跨國企業(yè)的經(jīng)營管理當中是比較復雜的工作，不僅要在國際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營管理之間尋求平衡，還要總體安排和運籌企業(yè)的涉稅事項。企業(yè)整體長遠的利益是稅收籌劃的主要目標，最大程度的降低稅收負擔需要從經(jīng)濟的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟利益是稅收籌劃的最終目標。
（二）降低納稅成本
納稅成本是納稅人在履行納稅義務過程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類，納稅人為履行納稅義務而付出的財力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟付出，所以比較容易計算和確定，而間接納稅成本則無法直接衡量，只能經(jīng)過測算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對稅收的恐懼感。對稅務機關來說降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟利潤，同時也增加了應稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。
（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃
企業(yè)可以依照我國相關稅收的法律法規(guī)來合理的選擇銷售產(chǎn)品時的結(jié)算方式，并且制定能夠推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認稅收收入時，首先，應該提高對憑據(jù)的重視。以我國《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務具有規(guī)定的時間要求，并以銷售結(jié)算方式的不同而進行了一定的區(qū)分。如果貨物銷售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問題。其次，要提高對合同的重視，《消費稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對銷售方式為分期收款和賒銷的貨物的納稅義務時間也有明確的規(guī)定。第三，提高對結(jié)算手續(xù)的重視，對銷售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務的時間應為當天。因此當合同約定的時間晚于實際貨物發(fā)出時間時，仍然以貨物發(fā)出的時間為準，否則就以合同約定的時間為準。所以不同的銷售方式也需要不同的計算方法來確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。
（二）使用存貨計價方法進行稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實際情況來靈活使用存貨計價方式，但因我國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計價方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過相關部門的批準，若影響了應納所得稅額，相關部門有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計價方式對企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應稅所得和應納稅額會受到不同的存貨計價方式嚴重影響，采用什么樣的計價方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來選擇一種最佳的計價方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本3]。
按照費用配比和期間收入的原則再把折舊費用分期計入產(chǎn)品費用和成本，才能補償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值，不然會嚴重影響應納稅額和利潤。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計價方式一樣一旦確認就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計算方式進行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來實惠。
企業(yè)稅務籌劃方案設計商業(yè)企業(yè)稅務籌劃篇三
合理避稅并不是逃稅漏稅，她是正常合法的活動;合理避稅也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。
我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。
凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的`企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅。
婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。
醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。
安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅服務業(yè)稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。
企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。
企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。
中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。
中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。
選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應當根據(jù)自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間。例如某汽車銷售公司，當月賣掉100臺汽車，收入2000萬左右，按17%的銷項稅，要交300多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。
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企業(yè)稅務籌劃方案設計商業(yè)企業(yè)稅務籌劃篇四
;摘 要：“合伙企業(yè)”是一種新型企業(yè)組織形式，在適應稅收政策方面，與傳統(tǒng)企業(yè)公司有明顯的差別，由于現(xiàn)下合伙公司在我國誕生時間不長，因此在稅務規(guī)劃方面缺少經(jīng)驗，本文之中筆者結(jié)合自身的工作體會，介紹以下合伙企業(yè)稅務籌劃的管理與技巧，希望能夠幫助合伙企業(yè)在合法合理的前提下，降低企業(yè)整體稅負，為合伙企業(yè)的健康長遠發(fā)展提供保障。
合伙企業(yè)作為《中華人民共和國合伙企業(yè)法》修改后增加的一種企業(yè)形式，合作企業(yè)的合伙人包括普通合伙人和有限合伙人，在2006年隨著新法的實施，增加了允許法人投資合伙企業(yè)的規(guī)定，這也使得合伙企業(yè)的稅務問題變得越發(fā)復雜。而稅務規(guī)劃是企業(yè)依照國家法規(guī)政策，積極應對稅收問題的一種合法方式，合伙企業(yè)在進行稅務規(guī)劃時，有特殊的納稅規(guī)定和核算方法，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)并不是實體納稅的主體，因此應采取“先分后稅”的模式，即將合伙人視作納稅的主體，將稅后稅基對合伙人進行分配，而依照《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人包括法人、自然人或其他組織，這三者之間在納稅時存在一定的差異，下面筆者將對此做出相關介紹。
首先，自然人應繳納個人所得稅，即按照15%～35%的超額累進稅率繳稅，在核算過程中可參照個體工商戶算法，其中應繳所得稅=收入總額-成本、應繳稅額=應繳納所得稅額×適用稅率。舉這樣一個例子，若是某合伙企業(yè)為食品銷售企業(yè)，企業(yè)的合伙人是自然人，企業(yè)的成本費用包括運輸費、委托銷售費、廣告費、各項銷售服務費等，此時依照自然合伙人繳稅，則需要明確的記錄各項開支，這樣才能確保在進行稅務規(guī)劃時，最大程度的壓縮應繳納所得稅，從而實現(xiàn)合法規(guī)避稅務的目的。
其次，公司法人應繳納企業(yè)所得稅，即在進行稅務規(guī)劃時，應該按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定要求，在扣除一定費用的基礎上，在按照一定的稅率進行核算，具體的稅務核算公式為應繳所得稅=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除收入、應繳稅額=應繳納所得稅額×適用稅率。在這一計算公式中，扣除成本費用的范圍比較廣，不同的企業(yè)扣除成本費用各有不同，在進行核算時，應該依照企業(yè)的實際情況展開，但需要注意的是，不能將財政撥款納入到征稅收入項目中。舉這樣的一個例子，如某合作企業(yè)為服裝合作企業(yè)，企業(yè)的合伙人是公司法人，若是該企業(yè)年收入為10萬元（扣除相關成本費用），那么其所需要交納的企業(yè)所得稅則為10×25%=2.5萬元。
合伙企業(yè)在進行稅務規(guī)劃時，可選擇的規(guī)劃方法有很多，如在調(diào)整成本法中有存貨計價法、費用列支法、折舊計算法、收入控制法等，這些都是在不違反國家法規(guī)政策的前提下，可選擇的會計稅務規(guī)劃方法，從而運用低稅環(huán)境，進行的一種納稅籌劃活動，但在具體規(guī)劃的過程中，還是有以下幾個方面的管理技巧需要掌握的，下面對此做出具體的說明。
在合伙企業(yè)進行稅務規(guī)劃時能夠?qū)彆r度勢，充分的利用優(yōu)惠政策為自身減免稅務，這是掌握稅務規(guī)劃技巧的一種體現(xiàn)。現(xiàn)階段我國很多地區(qū)都出臺了與合伙公司有關的稅收政策，如在2011年深圳市就曾出臺過與合伙公司有關的稅務規(guī)定，專門提出“合伙人繳納所得稅形成地方財力的30%，可給予合伙人一次性獎勵”，按照這一規(guī)定，合伙企業(yè)在進行財務規(guī)劃時，就可以結(jié)合國家優(yōu)惠政策，進行科學的財務規(guī)劃，以此實現(xiàn)降低整體賦稅的目的。近些年國家還專門針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提出一些優(yōu)惠稅收政策（繳納企業(yè)所得稅時，按照15%的稅率進行征收），因此若是合伙企業(yè)剛好凡屬于國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范疇，那么合伙企業(yè)就可以依照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行稅務規(guī)劃，而若是不屬于其范疇，也可以通過大力發(fā)展和引進新技術(shù)的方式，將自身納入扶持范疇，對于合伙企業(yè)而言，雖然這樣做會增加研發(fā)技術(shù)方面的費用，但是卻可以降低更多的所得稅，這從長遠的角度出發(fā)，也是可以幫助合伙企業(yè)提升經(jīng)營效益的。
（二）了解法規(guī)，提升風險控制意識
對于合伙企業(yè)而言，只要做到充分的了解國家的政策法規(guī)，才能規(guī)避其中的風險問題，從而確保財務規(guī)劃的科學合理性，這也是合伙企業(yè)需要掌握的一種稅務規(guī)劃管理技巧。具體而言，我國的稅務政策法規(guī)法律體系是多層次、系統(tǒng)復雜的。此外，在合伙企業(yè)進行稅務規(guī)劃時，還應該樹立較高的風險防范意識，這是因為相比較常規(guī)公司企業(yè)，合伙企業(yè)是建立在合作雙方信任的前提基礎上，經(jīng)營開展的企業(yè)組織，在合伙企業(yè)經(jīng)營中，普通合伙人應承擔無限連帶責任，因此合伙公司本身所面臨的經(jīng)營風險就更大，所面臨的不確定因素也更多，容易出現(xiàn)稅務規(guī)劃風險問題。而這就要求合伙企業(yè)在進行稅務籌劃時，以國家法規(guī)政策為依據(jù)，對合作人的納稅方案進行全面的評估，這樣才能更有效的控制風險問題，為合伙企業(yè)的良好運營發(fā)展提供保障，這也是合伙企業(yè)需要掌握的一種稅務規(guī)劃管理技巧。
（三）內(nèi)外兼修，培養(yǎng)稅務規(guī)劃人才
合伙企業(yè)稅務規(guī)劃是一個較為復雜的問題，其中涉及到法律法規(guī)、經(jīng)濟政策、財務知識等多方面的因素，這就對合伙企業(yè)的會計稅務人員提出了更高的要求，他們必須要掌握多方面的知識，這樣才能做出更加科學合理的稅務規(guī)劃，從而促使合伙企業(yè)的經(jīng)營效益提升做出保障?，F(xiàn)階段合伙企業(yè)還缺乏這樣高素質(zhì)的人才，由于我國合伙企業(yè)處于發(fā)展起步階段，且大多的合伙企業(yè)均為小型企業(yè)，資金財力缺乏，人力資源自然也十分有限，企業(yè)內(nèi)部的會計稅務人員，無法承擔財務規(guī)劃的重任，對于此種現(xiàn)象，提出以下幾個方面的解決建議。第一，合伙企業(yè)可以動員外部力量，即將企業(yè)稅務規(guī)劃工作承包給專業(yè)的稅務師團隊，這樣雖然需要支付一定的費用，但是卻可以更好的保障企業(yè)財務規(guī)劃的科學合理性，因此不失為一種可行的方案選擇。第二，從內(nèi)部環(huán)境入手，加大對會計稅務人員教育培訓，主要學習國家新出臺的稅務政策和法律知識，確保企業(yè)的會計稅務人員在進行稅務規(guī)劃時，對產(chǎn)減值準備金的扣除問題、投資人轉(zhuǎn)讓權(quán)益的問題、有限合伙人納稅義務發(fā)生時間問題有明確清晰的認識，這樣才能確保制定的納稅方案即合法又合理，從而為合伙企業(yè)的長足發(fā)展打下基礎。
三、結(jié)束語
在經(jīng)濟市場環(huán)境下，企業(yè)能夠做好稅務規(guī)劃工作，可以幫助企業(yè)減少稅務成本，促使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，但由于目前我國的合伙企業(yè)發(fā)展尚處于起步階段，有關方面的稅務政策還不夠完善，容易出現(xiàn)配套銜接不明的問題，為此建議今后合伙企業(yè)能夠深入學習政策法規(guī)，在充分利用稅收政策的基礎上，提升風險控制意識，培養(yǎng)更多的稅務規(guī)劃人才。
參考文獻
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由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，私營公司的投資者領取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇，合理降低所得稅稅負。那么，下面是由小編為大家分享企業(yè)稅務籌劃方法技巧，歡迎大家閱讀瀏覽。
私營企業(yè)包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)四種組織形式。私營有限責任公司和私營股份有限公司具有法人資格，對企業(yè)債務承擔有限責任，由于公司與其股東是兩個不同的法律主體，在征稅時對公司和股東實行雙重征稅，即對公司征收企業(yè)所得稅，對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)不具有法人資格，對企業(yè)債務承擔無限責任，在征稅時按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目征收個人所得稅。
利用組織形式進行納稅籌劃是每個"準納稅人"在注冊登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研，搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負，依靠納稅籌劃贏在起跑線上。
假定全年應納稅所得額為y元，可以計算不同組織形式的選擇區(qū)間：30%y-9750=20%y，求得y=97500元，稅負無差別點的應納稅所得額為97500元，當全年應納稅所得額97500元時，選擇私營有限責任公司或私營股份有限公司稅負較輕，只要符合小型微利企業(yè)的認定條件，還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
上述臨界點的計算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個人所得稅，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負，因此在實際測算時，投資者應預估公司的盈利水平、利潤分配情況，綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負及企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素，選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式，實現(xiàn)投資收益最大化。
所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的單位，采用查賬征收的方式;對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務機關操作，但缺乏具體的認定標準，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均，增加企業(yè)的經(jīng)營風險和稅負。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率，可能導致適用較低應稅所得率的業(yè)務按照較高的應稅所得率征稅。此外，實行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策，相比之下，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風險較小，便于投資者和稅務機關全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，只能采用核定征收的方式，甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收，縮小規(guī)模，異地經(jīng)營，以大化小，退回小本經(jīng)營的個體戶狀態(tài)，放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小，無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，會計核算不健全，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水平，綜合權(quán)衡，私營企業(yè)選擇查賬征收方式，不僅降低涉稅風險，而且有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設置賬簿，核算收入、成本、費用，并按期辦理納稅申報。
業(yè)務招待費是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷，這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務招待費的扣除采用"兩頭卡"的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉，另一方面，設定業(yè)務招待費最高扣除限額為當年銷售(營業(yè))收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假的發(fā)票沖賬，造成業(yè)務招待費虛高的情況。
由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應控制并壓縮業(yè)務招待費支出金額，嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與其他費用，不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務招待費，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費，應作為業(yè)務宣傳費列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會責任意識的增強，越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來，而捐贈是在年度期間發(fā)生的，如果企業(yè)捐贈前不進行納稅分析，可能使企業(yè)因捐贈背負額外的稅負，而將私營公司的捐贈與個人捐贈結(jié)合起來，企業(yè)承擔社會責任的同時，也可獲得節(jié)稅收益。
如某私營有限責任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農(nóng)村義務教育捐贈400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預計2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，按照規(guī)定，公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000×12%)，剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元，以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元，按照個人所得稅法的規(guī)定，個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
由于企業(yè)所得稅法設定了公益性捐贈的扣除比例，不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少，而以投資者個人名義捐贈得多，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā)，企業(yè)限定捐贈金額是必要的，作為補充舉措，大股東以個人名義追加捐贈，這樣既表達了愛心，又減輕了稅負，是理性的'商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結(jié)合。
目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范，要求財務人員報銷其個人或家庭消費性支出，將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務機關查實，會給企業(yè)和投資者造成嚴重的損失。
如某五金加工有限責任公司的老板，2010年12月以消費性支出名義從公司支出買房款100萬元，2011年5月25日稅務機關在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，稅務人員認為該筆支出與公司開展業(yè)務無關，應視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元，同時調(diào)增企業(yè)所得稅25萬元，由于該老板少繳了稅款，稅務機關責成其補繳相應的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。
稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照"個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況，應按照"股息、紅利"所得繳納個人所得稅20萬元。
此外，為了避免部分企業(yè)股東以"借"為名，挪用公款私用，偷逃稅款，稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。
由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，私營公司的投資者領取的工資、薪金所得，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除，而投資者分得的股利紅利所得，屬于稅后利潤分配，不得稅前扣除，投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇，合理降低所得稅稅負。
例：英才商貿(mào)公司是馮英才和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責任公司，四個股東約定平時不領工資，年終分紅。2010年該公司實現(xiàn)會計利潤90萬元，納稅調(diào)整后的應納稅所得額為102萬元，申報繳納企業(yè)所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元.可分配利潤為54.82萬元。年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元，投資者實際上承擔了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩道稅負，合計稅負為33.5萬元?？刹捎靡韵路椒ㄟM行納稅籌劃。
方案一：四個股東每月領取工資3500元，工資不用繳納個人所得稅，年終每人分紅5.8萬元，四人的分紅共需繳納個稅4.64萬元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅4.2萬元，投資者所得稅稅負為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。
方案二：四個股東每月領取工資3500元，年終獎1.8萬元，年終分紅4萬元，四人的分紅共需繳納個稅3.2萬元，年終獎應納個人所得稅=18000×3%×4=2160(元)，工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元，投資者所得稅稅負為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.216)，顯然方案二所得稅整體稅負較輕。
通過納稅籌劃，預測企業(yè)的盈利水平，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際制定一個綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水平，在減輕稅負的同時保證股東權(quán)益，是企業(yè)正確的選擇。
1.私營企業(yè)常用稅務籌劃方法
2.企業(yè)常用的稅務籌劃方法有哪些
3.稅務籌劃的基本方法
4.企業(yè)稅務籌劃實戰(zhàn)演練
5.怎么樣做好企業(yè)稅務籌劃？
6.企業(yè)納稅籌劃的方法
7.企業(yè)稅務籌劃的六大絕技
8.常用的企業(yè)納稅籌劃方法
企業(yè)稅務籌劃方案設計商業(yè)企業(yè)稅務籌劃篇六
殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。?詳細內(nèi)容請看下文。
殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。各級人民政府應當對殘疾人勞動就業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃，為殘疾人創(chuàng)造勞動就業(yè)條件。殘疾人勞動就業(yè)，實行集中與分散相結(jié)合的方針，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動就業(yè)逐步普及、穩(wěn)定、合理，并在稅收上給予優(yōu)惠政策。
用人單位(含機關、團體、企業(yè)事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，下同)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
用人單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，超過部分本年度和以后年度均可扣除;虧損單位適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法;用人單位在執(zhí)行上述工資加計扣除的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
用人單位享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了不少于1年的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險;定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
企業(yè)稅務籌劃方案設計商業(yè)企業(yè)稅務籌劃篇七
;【摘 要】 我國公路建設市場飛速發(fā)展的黃金時期已告一段落，“十二五”公路建設行業(yè)將以穩(wěn)中求進的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設受到制約，公路勘察設計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。如何在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了增強企業(yè)核心競爭力、加大市場份額等“開源”手段，還要做好“節(jié)流”工作-稅務籌劃。本文結(jié)合公路勘察設計企業(yè)特點，通過對所涉及的幾項稅種進行分析，對公路勘察設計企業(yè)如何做好稅務籌劃作一些探討。
1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里?！督煌ㄟ\輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預計到十二五末全國公路總里程達到450萬公里，全國高速公路總里程達到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設行業(yè)將以穩(wěn)中求進的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設受到制約，公路勘察設計行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。
公路勘察設計行業(yè)屬于服務業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設計行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財務人員如何進行適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)合理避稅是當前一項重要的課題。
隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設計企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動，以達到稅負最低或稅收收益最大的一種財務管理活動。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護、鼓勵的經(jīng)濟行為。
本文主要從以下幾個稅種進行探討：
1. 營業(yè)稅籌劃
勘察設計行業(yè)屬于其他服務業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務總局印發(fā)《關于勘察設計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設計單位的勘察設計總包收入全額計征營業(yè)稅的方法，實行差額征稅，顯著降低了勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負擔，對促進工程勘察設計行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。
實際操作中，筆者認為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認收入的時候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認收入，同時全額計提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；
而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項的時候，一邊進成本，同時按分包合同額用紅字沖抵對應營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項分包，總包方都不會存在多計提或者少計提營業(yè)稅金及附加的情況。
2. 企業(yè)所得稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》認定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下稱《實施細則》）等有關規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。
2008年1月1日起實施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十五條對該規(guī)定進行了細化，明確研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；
形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。
3. 個人所得稅籌劃
目前很多設計院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項目完成情況進行發(fā)放。一個項目往往需要幾個月甚至更長的時間，項目結(jié)束后根據(jù)項目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計算各專業(yè)部門的分工及個人工時耗費情況進行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。
根據(jù)2005年1月國家稅務總局發(fā)布的《關于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應納稅額=（員工當月取得全年一次性獎金-員工當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；
如果員工當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=員工當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。
財務人員要結(jié)合國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》和《個人所得稅法》的精神，對工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。
作為一種管理活動，稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程?？傮w而言，在進行稅收籌劃時，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低，只以稅負輕重作為納稅方案選擇的標準，而需結(jié)合企業(yè)情況和國家經(jīng)濟政策，制定最佳經(jīng)濟決策。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。在收入一定的情況下，企業(yè)可以通過降低成本及相關稅費支出以增加利潤，或是在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的目標。
（作者單位：東營市公路管理局）
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