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注冊會計師競爭論文篇一
我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。嚴格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。
我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計。
方法。
根據(jù)獨立審計準則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責任，企業(yè)管理當局有責任建立良好的內(nèi)部控制制度制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍企業(yè)管理當局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，那么在管理當局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應(yīng)承擔過失責任。
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負責，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當局。股東是委托人，公司管理當局是代理人，股東委托公司管理當局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托代理關(guān)系中，股東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當局經(jīng)營業(yè)績，即股東是"委托人"，審計機構(gòu)是"代理人"。
管理當局與審計機構(gòu)是獨立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由"代理人"監(jiān)督代理人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當?shù)膶徲媹蟾?，造成了審計失敗?/p>
獨立性也許是獨立審計準則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代，中國恢復(fù)注冊會計師制度，大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴重破壞。
我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是:會計準則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地，財務(wù)通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準則，但會計準則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準則與具體會計準則之間，各具體會計準則之間，在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。
企業(yè)因經(jīng)營不善或外部條件的變化而破產(chǎn)，導致了經(jīng)營失敗。在經(jīng)營失敗的民事賠償中，利益受損方并不僅僅關(guān)注企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)，常常要求與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的其他有償還能力的單位進行民事賠償。因為受損方只希望得到補償，而不管錯在那一方。注冊會計師往往是索賠的對象之一。在美國的訴訟案例中，企業(yè)經(jīng)營失敗而導致注冊會計師涉入民事賠償?shù)陌讣乙姴货r。注冊會計師也常常以非審計失敗下的經(jīng)營失敗為由進行抗辯，但屢屢敗訴。這樣，注冊會計師很有可能因經(jīng)營失敗而涉及民事賠償，而不管是否存在審計失敗。
注冊會計師競爭論文篇二
畢業(yè)的時候我們需要寫論文，在寫論文的時候，我們需要論文題目，大家一起看看下面的審計風險論文題目，歡迎各位借鑒。
1.上市企業(yè)財務(wù)治理問題及對策。
2.利益相關(guān)者理論下會計信息披露研究。
3.高校資金運用存在的問題及對策。
4.高校國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策。
5.我國上市企業(yè)會計信息質(zhì)量與監(jiān)管研究。
6.會計主體行為與會計信息質(zhì)量關(guān)系問題研究。
7.對我國會計要素的若干研究。
8.上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響。
9.公允價值會計研究。
10.企業(yè)治理與會計信息質(zhì)量。
11.論公允價值的有效性。
12.企業(yè)治理與內(nèi)部會計控制。
13.中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題及對策。
14.中小企業(yè)的信用擔保體系問題研究。
15.企業(yè)納稅籌劃中的風險規(guī)避問題研究。
16.風險投資運行中存在的問題及對策。
17.關(guān)于財務(wù)的分層管理思想研究。
18.企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀、成因與措施。
19.跨國企業(yè)的外匯交易風險及其管理。
20.eva在企業(yè)績效評價中的應(yīng)用問題。
21.制造型企業(yè)質(zhì)量成本控制研究。
22.企業(yè)治理與會計信息質(zhì)量。
23.企業(yè)治理與盈余穩(wěn)健性。
24.我國上市企業(yè)再融資與盈余管理問題研究。
25.公允價值會計與金融穩(wěn)定。
26.高管激勵與會計行為異化。
27.企業(yè)治理與高管薪酬。
28.控制權(quán)收益與上市企業(yè)過度投資。
29.企業(yè)治理與上市企業(yè)過度投資。
30.控制權(quán)視角下的高管薪酬與盈余管理問題研究。
31.股權(quán)分置改革、高管薪酬與企業(yè)業(yè)績。
32.低碳經(jīng)濟對會計理論與實務(wù)的影響。
33.低碳經(jīng)濟對企業(yè)財務(wù)管理的影響。
34.低碳經(jīng)濟時代的企業(yè)轉(zhuǎn)型路徑及財務(wù)戰(zhàn)略。
35.我國國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價的模式選擇。
36.企業(yè)綜合業(yè)績評價與風險管理。
37.上市企業(yè)股利政策分析——基于某上市企業(yè)的案例分析。
38.我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)企業(yè)治理特征研究。
39.業(yè)務(wù)外包風險分析與控制——基于xx企業(yè)的案例研究。
40.新經(jīng)濟下cfo知識體系與能力框架的構(gòu)建與實施。
41.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實施影響因素及效果研究——基于xx境內(nèi)外上市企業(yè)的案例研究。
42.中小企業(yè)信用擔保風險分析與控制。
43.融資租賃企業(yè)運行的瓶頸與對策——以某市為例。
44.財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性分析----以用友軟件為例。
45.不同性別基金經(jīng)理投資策略差異實證研究。
46.上市企業(yè)和諧財務(wù)關(guān)系的構(gòu)建。
47.控制權(quán)爭奪與民營上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化----以國美電器為例。
48.農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理問題研究。
49.基于社會責任理論的內(nèi)部控制研究。
50.ipo抑價及其形成機制研究。
51.基于行為財務(wù)的企業(yè)融資決策分析。
52.上市企業(yè)財務(wù)舞弊的動因及其治理。
53.基于企業(yè)個案的股利分配行為研究。
54.創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股利分配決策分析。
55.中小企業(yè)信用擔保體系研究。
56.中小企業(yè)融資問題研究。
57.非營利組織項目評價案例研究。
58.倫理視角的企業(yè)治理。
59.上市商業(yè)銀行風險管理與內(nèi)部控制研究。
60.戰(zhàn)略視角的.預(yù)算管理研究。
61.技術(shù)創(chuàng)新財務(wù)控制系統(tǒng)研究。
62.組織間關(guān)系與內(nèi)部控制系統(tǒng)研究。
63.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范應(yīng)用指引的案例研究。
64.我國個人（家庭）理財行為研究。
65.中國cfo職業(yè)能力框架構(gòu)建與培養(yǎng)。
66.銀行間私人業(yè)務(wù)的客戶競爭策略研究。
67.創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的成長戰(zhàn)略分類分析。
68.基于文化視角的企業(yè)內(nèi)控研究。
69.企業(yè)財務(wù)危機的成因與治理研究。
70.我國上市企業(yè)財務(wù)危機的判斷與預(yù)警。
71.企業(yè)財務(wù)困境成本分析及對策。
72.eva在我國上市企業(yè)業(yè)績評價中的應(yīng)用研究。
73.企業(yè)并購的財務(wù)風險管理研究。
74.企業(yè)并購的財務(wù)監(jiān)控研究。
75.項目融資的風險及其規(guī)避。
76.低碳經(jīng)濟對財務(wù)管理環(huán)境的影響及對策。
77.企業(yè)財務(wù)管理目標研究。
78.論知識經(jīng)濟對財務(wù)管理的影響。
79.全球金融危機過后企業(yè)財務(wù)管理對策研究。
80.全球金融危機過后財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)與機遇。
81.中小企業(yè)融資對策研究。
82.全球金融危機引發(fā)的商業(yè)銀行風險及其防范。
注冊會計師競爭論文篇三
我國注冊會計師制度自以來的近六年里，我國注冊會計師行業(yè)規(guī)?？焖賶汛?個人會員從13.3萬人增加到17.8萬余人，其中執(zhí)業(yè)會員從6.3萬人增加到9.5萬余人;會計師事務(wù)所達到7790家(含分所799家),總體實力不斷增強,收入過億元的事務(wù)所由8家增加到34家;50家會計師事務(wù)所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國等地設(shè)立了62個分支機構(gòu)或者聯(lián)系機構(gòu);會計市場總量穩(wěn)步擴大,行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家,行業(yè)業(yè)務(wù)總收入從154億元增加到317億元。截止到，全國注冊會計師已接近15萬人，行業(yè)從業(yè)人員30萬人，會計師事務(wù)所7790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家。
盡管我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的成就和發(fā)展，但在全球化趨勢日益明顯的今天，無論從職業(yè)者的素質(zhì)還是從職業(yè)標準和管制等各個方面都與國外發(fā)達國家有很大差距。國際化的舞臺給我們提供了新的機遇和挑戰(zhàn)的同時也給我們帶來了嚴峻的考驗。
單從國內(nèi)事務(wù)所和國際事務(wù)所在我國的年收入來說，，中國注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)收入達到317億元，與的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務(wù)所收入過億元，到現(xiàn)在有34家事務(wù)所收入過億元。但最新發(fā)布的《20會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》也顯示，度國內(nèi)前百家會計師事務(wù)所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國際“四大”會計師事務(wù)所，相對于四大年度總收入平均超過20億元的規(guī)模，國內(nèi)事務(wù)所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止年，我國會計師事務(wù)所已達到7790家，一些國內(nèi)中小型企業(yè)成為國內(nèi)事務(wù)所的服務(wù)對象，這些客戶通常以事務(wù)所的規(guī)模與品牌來評價審計質(zhì)量，而國內(nèi)事務(wù)所‘數(shù)量多、規(guī)模小、實力接近’三大特點決定了客戶有充足的選擇余地，所以造成事務(wù)所過度依賴客戶選擇，甚至為了爭奪客戶業(yè)務(wù)競相降價的局面，所以國內(nèi)事務(wù)所之間競爭相對激烈。但除了國內(nèi)事務(wù)所之間的競爭，國內(nèi)事務(wù)所與國際大型事務(wù)所間的競爭是更加激烈的。
(二)開放的市場吸引潛在者的進入。
在12月31日前，我國會計服務(wù)市場已經(jīng)對周邊各國和一些發(fā)達國家全部開放。更多的國際會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進入到我國市場使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所面臨更多更強的挑戰(zhàn)。而根據(jù)對外經(jīng)貿(mào)部提供的13個發(fā)達國家和地區(qū)會計服務(wù)貿(mào)易市場進入標準和國民待遇來看，國外事務(wù)所進入我國會計服務(wù)市場障礙相對較小，比如美國只讓有本國執(zhí)業(yè)會計師設(shè)立獨資或者合伙制的事務(wù)所，而我國并不要求只有本國執(zhí)業(yè)的會計師設(shè)立;日本禁止國外人員在日本本土開辦事務(wù)所;新加坡對于外國會計師設(shè)立事務(wù)所的要求是該外國會計師必須實際居住在當?shù)鼗蛘咧辽儆幸幻聞?wù)所合伙人實際居住在當?shù)氐鹊龋陨隙急砻鲊鉂撛谶M入者更容易進入我國行業(yè)市場。
(三)替代品或替代服務(wù)優(yōu)質(zhì)化導致客戶資源的轉(zhuǎn)移。
由于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)仍然是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，所以目前來自替代品或替代服務(wù)的威脅不是很大，但是從國際“四大”會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢來看，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所占比重有所下降并呈此趨勢發(fā)展，國際上通常注冊會計師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為60%，而中國目前整個注冊會計師行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入比例占84%，非審計業(yè)務(wù)只有16%，與國外同行的優(yōu)化比例相差懸殊。所以，只有我國會計師事務(wù)所將業(yè)務(wù)發(fā)展多元化，不斷開拓新的業(yè)務(wù)員同時應(yīng)將會計師事務(wù)所的服務(wù)優(yōu)質(zhì)化，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具高質(zhì)量的審計報告，提高服務(wù)效率，同時，會計準則和行業(yè)規(guī)范與國際接軌，增強國際競爭力，得到國際的認可才不會被同類的替代品或替代服務(wù)替代。只有做好自己的本職工作的同時優(yōu)化審計服務(wù)，做出讓人信得過的品牌，才能站穩(wěn)腳跟，擁有更大的競爭力。
(四)審計結(jié)果的認同度致使審計定價權(quán)的轉(zhuǎn)移。
一個經(jīng)驗豐富的高技能供應(yīng)方可以討價還價從而減少企業(yè)的利潤，對于注冊會計師行業(yè)來說，注冊會計師就是這個行業(yè)的“供應(yīng)方”，他們是事務(wù)所提供會計服務(wù)的主要投入品，具有高素質(zhì)高文憑的國際化水平專業(yè)人才的討價還價能力比一般的會計師還要強。而注冊會計師除了國內(nèi)事務(wù)所外，擁有更優(yōu)厚待遇和更優(yōu)越工作環(huán)境和發(fā)展機會的國際“四大”事務(wù)所更對他們有吸引力，這使得大批優(yōu)秀的年輕的人才流失，并且注冊會計師是無論國內(nèi)還是國際都不可或缺的人才，所以他們的討價還價能力非常強。同時，會計師事務(wù)所審計結(jié)果的國際認同度高則獲得的利潤就相對多一些，相反就相對少一些，所以一個會計師事務(wù)所的審計結(jié)果的國際認同度也影響著事務(wù)所討價還價的余地。
針對以上對我國注冊會計師行業(yè)戰(zhàn)略的解讀，筆者總結(jié)出以下幾點建議，以期能夠為改善行業(yè)存在的問題、幫助行業(yè)更加健康有序的發(fā)展做出一點貢獻。
(一)行業(yè)人員的儲備、培訓應(yīng)經(jīng)?；⒅贫然?/p>
首先，事務(wù)所應(yīng)打破傳統(tǒng)體制對人才不看個人能力而論資排輩的做法，根據(jù)事務(wù)所自身的戰(zhàn)略所需的人才結(jié)構(gòu)，招聘優(yōu)秀人才。將優(yōu)秀的人才留住然后完善績效考核與激勵機制，并建立一整套科學合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓計劃，提高全體人員的積極性。同時，不斷提高注冊會計師業(yè)務(wù)能力。加大對注冊會計師后續(xù)教育培訓的力度，加強繼續(xù)教育制度的建設(shè)，全面提升業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，強化注冊會計師持續(xù)執(zhí)業(yè)發(fā)展。
其次，要采取“請進來，走出去”的`方式，加強國際交流與合作，與境外會計職業(yè)組織加強合作，組織優(yōu)秀會計人才到國外學習先進經(jīng)驗。對于各大高校會計專業(yè)教育的傳統(tǒng)模式，要不斷更新教學結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，與最新的政策同步，并注重對學生綜合能力和個人素質(zhì)的培養(yǎng)，選送注冊會計師專業(yè)的學生到境外實習，努力把學生培養(yǎng)成能適應(yīng)國際會計發(fā)展需要的復(fù)合型﹑國際型會計人才。
(二)強化行業(yè)監(jiān)督管制制度的剛性。
雖然行業(yè)監(jiān)管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國注冊會計師行業(yè)管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監(jiān)管效能，才能完善我國注冊會計師行業(yè)。
首先，加強職業(yè)道德建設(shè)，切實做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。認真落實五年一個周期的全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在全面檢查的基礎(chǔ)上，進一步深入了解執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平較低的群體和風險較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把以上兩類作為重點監(jiān)管對象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結(jié)合起來同時加大檢查力度。嚴懲采取回扣、惡性壓價等違反職業(yè)道德承攬業(yè)務(wù)的不正當競爭行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規(guī)行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。
其次，結(jié)合當前國際經(jīng)濟形勢變化和我國新型產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，加大對以進出口為主要營業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)和受金融危機影響較大企業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量即審計業(yè)務(wù)的檢查力度;加強對頻繁轉(zhuǎn)所的注冊會計師以及高齡注冊會計師出具的審計報告的檢查研究;加強對從事h股、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)認定等審計業(yè)務(wù)的指導和監(jiān)督。
最后，加強職業(yè)誠信建設(shè)。建立以“誠信”為核心的道德規(guī)范，完善行業(yè)誠信監(jiān)督體系，努力建立事務(wù)所信用評級制度。將民事行為人的各項信用記錄之間建立聯(lián)系，對有關(guān)信用的關(guān)系進行嚴格監(jiān)控和管理。同時，借鑒西方發(fā)達國家的信用體系，我們可以建立注冊會計師行業(yè)的“個人信用制度”和“會計師事務(wù)所信用制度”，這樣就可完善個人及事務(wù)所的信用體系，以此來制約注冊會計師的失信行為。使我國會計市場信用制度更加完善。宣傳和表彰誠信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業(yè)誠信激勵和失信懲處機制，通過樹典型、評先進的形式，努力鑄造行業(yè)誠信形象。
(三)積極參加國際競爭與合作，爭取走的更遠。
面對全球經(jīng)濟一體化的今天，中國經(jīng)濟的國家化程度也在不斷加深，這就要求我國注冊會計師行業(yè)要想達到做大做強、走的更遠的目標就必須與國際接軌，充分利用國際資源，積極參加國際交流合作并且借鑒國際的先進經(jīng)驗，只有這樣才能推動行業(yè)發(fā)展。我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)以國際化發(fā)展為導向，積極推動會計師事務(wù)所“走出去”，讓本土事務(wù)所更多的參與國際競爭和與國際事務(wù)所切磋。當然，我國注冊會計師行業(yè)國際化不僅僅指行業(yè)人員或者事務(wù)所到國外發(fā)展或服務(wù)，還包括對中國本土市場提供國際化服務(wù)。應(yīng)先抓住本土市場這個優(yōu)勢，在守住本土市場份額的基礎(chǔ)上擴大國際市場，這同時也是在為打入國際市場積累經(jīng)驗，是我國注冊會計師行業(yè)走向國際舞臺的必由之路。
“永不自滿，永不止步”是我國注冊會計師行業(yè)始終堅持的信念之一，我國注冊會計師行業(yè)歷經(jīng)了一些波折，但都通過不斷努力戰(zhàn)勝過來。迎來“十二五”的第一年，我國注冊會計師行業(yè)又面臨著許多新的機遇和挑戰(zhàn)，只要不斷完善自己，把困難當成動力，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)就能實現(xiàn)我國注冊會計師行業(yè)的新飛躍。
注冊會計師競爭論文篇四
經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟增長方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進行工作。
????今天本站小編要與大家分享的是cpa行業(yè)論文：注冊會計師的審計目標。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：
獨立審計產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標是查錯防弊。
在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，會計業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表，審計的主要目標是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發(fā)展到公證性。
進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟危機，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計報表的可信性。
經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟增長方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進行工作。這也是企業(yè)對社會審計缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計師的審計目標。
審計報告，僅僅是對被審計會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，但對改進管理的建議在審計報告中不便詳細表述，然而眾多的對企業(yè)管理中存在問題的改進意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會計師的審計所期盼的，因此，注冊會計師除對會計報表“三性”表示意見外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時也檢查了前期建議改進結(jié)果情況。正是這種建議和改進的循環(huán)，對委托人管理當局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。
隨著會計市場的建立與完善，事務(wù)所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報表審計是難以保住市場份額的。事務(wù)所必須要有超前意識和高瞻遠矚的思想，必須調(diào)整審計目標以適應(yīng)市場需求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會計行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報表審計將處于次要地位，而評價企業(yè)工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性將成為審計工作的主要目標。
據(jù)統(tǒng)計，國際“六大”會計公司，對管理咨詢業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達信國際會計公司，它不僅在管理咨詢業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過了其在審計和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。國際6大會計公司中的其它幾家會計公司管理咨詢業(yè)務(wù)所得的收入也達到其總收入的20%以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說，現(xiàn)在的會計公司究竟是應(yīng)當繼續(xù)叫會計公司，還是應(yīng)當稱之為管理咨詢公司?？梢姡覈詴嫀熜袠I(yè)面臨管理咨詢業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢。為此，注冊會計師必須提高自身素質(zhì)，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
國內(nèi)注冊會計師行業(yè)目前競爭較為激烈，國外同行的介入使行業(yè)競爭更為激烈，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢十分嚴峻。因此，注冊會計師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周圍輻射，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時，努力向國際同行學習，借鑒他們的成功經(jīng)驗和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當作注冊會計師的審計目標，同時，把注冊會計師隊伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展的真諦，相信我國注冊會計師行業(yè)一定會立于不敗之地。
注冊會計師競爭論文篇五
行業(yè)自律型管理模式主要由民間職業(yè)團體對注冊會計師進行管理，政府不加干預(yù)，因而協(xié)會一般都具有比較健全的自我管理機構(gòu)，管理范圍也較寬。例如資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準則的制定，協(xié)會一般還負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行并檢查審計工作質(zhì)量。其地位和作用體現(xiàn)的是一種斗爭模式，即通過與政府討價還價來為其成員爭取利益。政府干預(yù)型管理模式則在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會自我管理的基礎(chǔ)上，由政府進行較大范圍和程度的干預(yù)。例如，由政府制定和頒布專門法律對注冊會計師的地位、資格、事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等做出明確規(guī)定，政府在審計規(guī)范執(zhí)行和審計質(zhì)量監(jiān)督中也起著重要作用。人們信賴政府，行業(yè)協(xié)會的地位和作用體現(xiàn)的是一種同屬模式。
上述兩種管理模式在其形成過程中均表現(xiàn)出了強烈的環(huán)境依賴的特點，即英美法系國家與大陸法系國家在政治經(jīng)濟體制以及歷史文化背景等方面的巨大差異深刻地影響著人們的觀念并進一步影響其行為。當然，在注冊會計師行業(yè)管理模式的選擇過程中也不例外。
第一，英美等國有著數(shù)百年的市場經(jīng)濟歷史，長期奉行自由放任的市場經(jīng)濟學說，主張由“看不見的手”來自動調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，政府職能因而被局限在相當小的范圍之內(nèi)。然而，注冊會計師市場本身的無序性又要求擁有一定的力量對其進行外部調(diào)節(jié)，行業(yè)協(xié)會的作用因此凸現(xiàn)了出來。
第二，人們對政府及其官員的不信任態(tài)度也客觀上促進了行業(yè)協(xié)會的發(fā)展。波普爾曾這樣說到：“國家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險或者罪惡”（劉軍寧，1998）。與此相對應(yīng)的是個人主義和自由主義思潮，人們從根本上不信任政府，處處設(shè)防，也更愿意自己組織起來進行自我管理。因此，英美等國注冊會計師協(xié)會承擔了許多在我國傳統(tǒng)上由政府承擔的職能且其最重要的功能之一便是制衡和對抗政府。
第三，英美等國注冊會計師行業(yè)協(xié)會的發(fā)展還得益于其社會自治這一傳統(tǒng)文化的長期熏陶。他們在碰到難題時習慣于向社會而不是政府求助，這使得行業(yè)協(xié)會自我管理顯然比政府行政管理更容易被社會接受。
相比之下，大陸法系國家在經(jīng)濟體制、政治體制以及文化傳統(tǒng)等方面均與英美法系國家截然不同。因此，要分析為何大陸法系國家傳統(tǒng)的注冊會計師行業(yè)管理模式以政府干預(yù)為主，而不是像英美等國那樣的高度自律也應(yīng)該從上述幾個方面著手。
第一，大陸法系國家雖然實行市場經(jīng)濟體制，卻是一種以自由市場為基礎(chǔ)，政府進行有計劃干預(yù)的政府主導型市場經(jīng)濟。這種經(jīng)濟制度使得政府對經(jīng)濟活動的影響力和制約力都比較大，會計行業(yè)協(xié)會的發(fā)展基本處在政府控制之下，其行業(yè)管理也基本上從職業(yè)界發(fā)展萌芽階段的無管制直接過渡到政府管制階段，充分體現(xiàn)了大陸體系國家深厚的政府干預(yù)理念。
第二，在大陸成文法系國家里，會計規(guī)范一般直接結(jié)合在國家法律之中，趨向于高度的指示性和程序性。這種指示性也就意味著政府享有直接干預(yù)注冊會計師行業(yè)的權(quán)力。
第三，與英美等國盛行的個人主義不同，大陸法系國家更為強調(diào)集體主義。人們信賴政府，并認為政府和維護社會成員利益而成立的行業(yè)協(xié)會一樣，會為其謀求共同利益。因此，這些國家的政府往往承擔了全面干預(yù)并管理各行業(yè)內(nèi)部事務(wù)的責任，行業(yè)協(xié)會的作用僅在于替代政府實現(xiàn)其管理目標。
以上分析是基于各國傳統(tǒng)政治經(jīng)濟體制以及文化因素來進行的，分析的也只是兩種傳統(tǒng)管理模式的成因。事實上，隨著安然公司破產(chǎn)案給會計職業(yè)界帶來的巨大沖擊，世界各國注冊會計師行業(yè)管理的傳統(tǒng)模式都已發(fā)生了相當程度的變革。例如，在美國，政府進行立法調(diào)整，在會計改革法案（soa法案）下成立了“公眾公司會計監(jiān)察委員會”（pcaob），負責監(jiān)督會計師事務(wù)所對公眾公司的審計事務(wù)，從而結(jié)束了職業(yè)界的完全自律，進入以獨立監(jiān)管為主、自我監(jiān)管相結(jié)合的新時代。在德國，為加強對會計師和審計師的監(jiān)管，政府擬分別設(shè)立獨立于政府和行業(yè)協(xié)會的財務(wù)評議小組和公共檢查委員會。近期，政府還計劃將法定審計師的全部考試工作移交給法定審計師公會。在日本，會計學術(shù)界要求會計準則和審計準則由民間職業(yè)機構(gòu)來制定的呼聲日漸高漲，安然事件的發(fā)生則可能會在很大程度上促成這種變革。
總體上看，為適應(yīng)環(huán)境的變化，英美法系國家注冊會計師行業(yè)管理模式變遷中的政府的作用在加強，而在大陸法系國家里，協(xié)會的作用也在加強，從而體現(xiàn)出一種融合的趨勢。其實，注冊會計師行業(yè)管理模式本身并沒有絕對的優(yōu)劣之分，即便是在變革前，英美等國的管理模式中也有相當政府干預(yù)的`成分，而大陸法系國家也并不排斥行業(yè)協(xié)會在某種程度上的自律，二者并不是非此即彼，而是誰主誰次以及具體權(quán)能如何劃分的關(guān)系。選擇任何一種管理模式都要考慮與本國國情相適應(yīng)，其最終目的都是為了提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進職業(yè)服務(wù)市場的持續(xù)健康發(fā)展。
就我國的情況來看，注冊會計師行業(yè)雖然實行的是政府干預(yù)模式，形成這種模式的環(huán)境因素也基本類似于大陸法系國家，卻也有著細微的差別，具體因素有以下幾點：
第一，我國長期奉行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，而統(tǒng)一計劃的實現(xiàn)又以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有了全面、直接干預(yù)社會經(jīng)濟活動的權(quán)力，包括對注冊會計師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對應(yīng)的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進一步加大了對政府的依賴。這反過來又為政府職能擴張和對社會領(lǐng)域的滲透提供了理由，形成一種“倒政治參與”的格局。
第二，中央集權(quán)制也是我國政府干預(yù)型管理模式形成的重要基礎(chǔ)。這種“國家權(quán)力集中于中央政府的制度”（《簡明社會科學詞典》，1984）自公元前221年秦始皇統(tǒng)一六國起就一直沿用了下來，計劃經(jīng)濟體制則進一步強化了該體制。在中央集權(quán)制下，各級地方政府都是以中央政府助手形象出現(xiàn)的，行業(yè)協(xié)會就更是如此了，其主要功能體現(xiàn)為與政府一起完成對其成員的管理，而不是對政府的制約與監(jiān)督。
第三，我國傳統(tǒng)的政治文化是一種對政府“永遠不設(shè)防”的文化，政府官員是“父母官”，人們絕對沒有對其動機產(chǎn)生過懷疑，與此同時還強調(diào)對君王（政府）的效忠思想。這種理念極大地限制了獨立自主人文精神的發(fā)展。長此以往，政府外的社會自我管理極度貧乏，政府也順理成章地滲透進了各個領(lǐng)域。
現(xiàn)在看來，上述三個方面都有其不盡合理之處，計劃經(jīng)濟體制早已被市場經(jīng)濟體制所取代；我國也曾進行了不止一次“政府職能轉(zhuǎn)換”的嘗試以改變中央集權(quán)的現(xiàn)狀；而對政府的絕對信任，指望它完全以公共利益為導向來管理社會事務(wù)早已被公共選擇學派證明是不現(xiàn)實的。
注冊會計師競爭論文篇六
我國目前會計師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責任。
保險。
為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務(wù)所。
?
注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、有利于提高事務(wù)所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經(jīng)濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務(wù)所的抗風險能力。在一些發(fā)達國家，投保責任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護。
措施。
如果我國的會計師事務(wù)所不投保責任保險在加入wto后將難以同國外同行競爭。
2、有利于落實《注冊會計師法》的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風險基金的。
方法。
潛在風險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)填補了保險領(lǐng)域的空白使《注冊會計師法》的要求得以落實。
3、有利于會計師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對債務(wù)承擔無限責任，大部分事務(wù)所仍為有限責任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障，可堅定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。
4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風險由保險公司和事務(wù)所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風險;另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。
5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務(wù)所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計。
報告。
使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的推出，進一步落實了會計師事務(wù)所對審計報告使用者應(yīng)負的民事及經(jīng)濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。
6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學。
雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。
1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責任。
到目前為止，我國相關(guān)法規(guī)和《獨立審計準則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關(guān)論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力;其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關(guān)系?！斑^失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險設(shè)置了障礙。
2、民事責任確定原則不統(tǒng)一，增加了責任鑒定的難度。
目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關(guān)系”兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實;而法律界主張“客觀過錯說”，只要結(jié)論與實際情況不符，就應(yīng)承擔法律責任。就因果關(guān)系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔損失賠償責任;而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。
3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。
對于注冊會計師的民事責任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責任”外，《證券法》、《。
公司法。
》等均未涉及。這不利于形成一個保護第三者的有效環(huán)境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。
綜上所述，注冊會計師行業(yè)是一個高風險、高收益的行業(yè)，注冊會計師執(zhí)業(yè)出了“事故”能向保險公司索賠，在許多發(fā)達國家早已司空見慣。此次“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”的成功推出，堪稱是我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)行為規(guī)范化、國際化的一個重要標志，具有深遠的意義。但是，由于我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還很不完善，要全面推廣該險種還有許多工作要做。為此，筆者呼吁相關(guān)部門應(yīng)加快步伐，為“注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險”在我國健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，使我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展邁向一個新臺階。
注冊會計師競爭論文篇七
當我們思考營銷時，往往沒有從行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)來分析，所以造成了我國諸多行業(yè)的慘烈的競爭，為什么呢，因為我們好多企業(yè)不是在和競爭對手競爭，而是在和市場競爭的規(guī)律作抗爭，日子過得難過也就是順理成章了。從傳統(tǒng)經(jīng)濟學經(jīng)濟人的假設(shè)出發(fā)，在追求最大的利益的目標下，造成了整個行業(yè)的利益反而是最小化。這充分說明了一點，做企業(yè)，不僅需要的是聰明的戰(zhàn)術(shù)，更需要更大的智慧。在市場全球化的今天，我們有理由反省我國企業(yè)管理者們的思維模式，因為，近二十年的發(fā)展，造成的結(jié)果就是，我們的企業(yè)“聰明有余，智慧不足”。而對于戶外視頻這種新的傳播媒體行業(yè)而言，應(yīng)該說又面臨著一次考驗著中國企業(yè)家的智慧的時候了。
不可否認的是，分眾與聚眾實際處于一個“囚徒困境”。在共同推動行業(yè)的成長的時候，都會在行業(yè)的成長期取得很好的利益，這可以說是“共患難”；但能不能在行業(yè)趨于成熟時“共富貴”呢？對于分眾的江南春和聚眾的虞鋒而言，處于一個兩難境地。在“圈樓”運動趨于尾聲時，是固守自己的領(lǐng)地呢，還是主動進攻對手的領(lǐng)域？很明顯的結(jié)果是一定會相互滲透進行競爭，因為這是“囚徒困境”必然的結(jié)果。
在全球的多數(shù)行業(yè)中有個經(jīng)驗總結(jié)出來的定律，那就是有三個領(lǐng)導者的行業(yè)更能趨于穩(wěn)定，也許正因為分眾與聚眾之外，還缺了一個能參與競爭的企業(yè)，恰恰給兩個領(lǐng)先者帶來了難題。因此，當我們從行業(yè)結(jié)構(gòu)來分析分眾與聚眾的行為時，也許會對分眾和聚眾的發(fā)展有所啟示。
1、競爭與合作。
2、未來的競爭格局趨勢。
3、究竟鹿死誰手？
在一個相持的局面下，只有兩種可能，一種是對手犯錯誤，一種是打退對手。在經(jīng)過了并購戰(zhàn)、人事戰(zhàn)、圈樓戰(zhàn)等戰(zhàn)役后，也許雙方都想尋覓一種新的沒有這種激烈對持的“藍海領(lǐng)域”，避開目前的“血色紅海”。當資本給予企業(yè)家快速致富的路徑時，也許就是企業(yè)開始喪失競爭力之時。當手握大量資本而欲開拓新的領(lǐng)域時，以往的成功的經(jīng)驗會讓企業(yè)家低估新領(lǐng)域的風險，高估成功的概率?！?006年分眾會推出手機電視“，也許是一個比樓宇視頻更讓人激動的創(chuàng)新，但同時在兩個全新領(lǐng)域取得成功的概率安究竟會有多高呢？曾經(jīng)在電池業(yè)創(chuàng)造奇跡的比亞迪并沒有在汽車業(yè)有同樣的表現(xiàn)。分眾的手機電視或許會成為成功的典范，但更有可能會成為給予對手機會的致命的錯誤。
在一個創(chuàng)新領(lǐng)域取得成功的經(jīng)驗會讓成功者感受到必須不斷的進入全新的領(lǐng)域才是企業(yè)的最佳戰(zhàn)略，這恰恰是聰明的中國企業(yè)家在智慧上的缺失，也許華為會給人以啟示。當資本的運作使得企業(yè)家感覺到資本市場的現(xiàn)金來得遠比銷售收入輕松時，企業(yè)的持續(xù)競爭力必然受到傷害。成功和資本都是引誘企業(yè)失敗的因素。如果中國有比爾?蓋茨，恐怕早就不會只呆在軟件領(lǐng)域了，也許天安門前會跑著“microsoft”牌汽車。
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注冊會計師競爭論文篇八
：本文由安然破產(chǎn)，安達信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟資源;是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接wto的挑戰(zhàn)與機遇;也要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
：安然安達信非審計服務(wù)獨立性。
近日，美國《財富》500強排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實在值得我們深思。
安然公司自1985年成立以來，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務(wù)報表，結(jié)果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計師安達信解釋稱：這是因為安然在股權(quán)交易過程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認自己確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行的一些違規(guī)操作。
由此，在安達信受到的指控中，獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱：安達信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還提供了大量的非審計服務(wù)。并特別指出：2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務(wù)收費則是2700萬美元。由于非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當非審計服務(wù)收費超過審計收費時，注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，致使審計失敗。
在國會聽證會上，安達信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對上述指責進行了說明和反擊。他說，安然公司資產(chǎn)總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對于這樣一個非常復(fù)雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務(wù)費中，有350萬美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會計師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突;320萬美元是對一套新的會計系統(tǒng)進行的必要審核(該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計安裝);另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分;還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。
綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費占70%以上，而真正的非審計服務(wù)不到1330萬美元，且每一單項的服務(wù)收費均不超過300萬美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨立性要求。
由于目前對非審計服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。
隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，1993年，整個會計界有31%的收入來自非審計的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過了會計審計業(yè)務(wù)。
筆者認為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟全球化的結(jié)果，是會計服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟的全球化促進了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。
因為作為可信的審計服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果;其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風險、財務(wù)狀況等進行相當?shù)牧私?同時也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當?shù)?、有見地的咨詢服?wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟資源;再次，來自于會計師事務(wù)所的需要：隨著會計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨立性。
那么，非審計服務(wù)對審計獨立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢?2000年7月美國北卡羅來納州立大學會計系就注冊會計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨立性這一問題進行了獨立的專門調(diào)查。此項調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時提供審計和非審計服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務(wù)能夠加強報告使用人對報告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計服務(wù)加強審計獨立性的觀點，也增強了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。
當然，筆者也同意注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中確實有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨立的情況，尤其當會計師事務(wù)所與客戶關(guān)系過于密切時。因此，必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。在每個會計師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機制，包括職業(yè)道德準則，質(zhì)量控制準則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠信教育;整個行業(yè)有注冊會計師協(xié)會等自律組織;還有政府的監(jiān)管機構(gòu);以及通過法律責任形式實現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強審計的獨立性。
盡管安達信銷毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時獨立性喪失是事實，但如果簡單地把它歸咎于非審計服務(wù)，就會因表面現(xiàn)象忽略了實質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報道，曾是安達信員工的安然公司財務(wù)總監(jiān)fastow在安然事件中是個非常關(guān)鍵的人物，很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。
所以審計的獨立性的喪失并不能簡單的歸因與會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)。另一方面，非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)收費的現(xiàn)象確實比較普遍：除了安達信向安然收取的非審計服務(wù)費超過審計費外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費是6230萬美元，審計費是390萬美元;安永向sprint長話公司收取的咨詢費是6390萬美元，審計費是250萬美元;普華永道收取at&t的咨詢費是4840萬美元，審計費是390萬美元。這種收費標準的差異，并不能證明非審計服務(wù)對審計構(gòu)成競爭威脅。如果真的構(gòu)成威脅，爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計服務(wù)與審計收費僅相差200萬美元的安然公司，應(yīng)該是咨詢費與審計費懸殊更大的sprint公司。
事實上，收費是否合理關(guān)鍵不是價格本身，而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢服務(wù)通常針對的是一些新技術(shù)、新問題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢服務(wù)一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費比較高。而對于一個長期客戶，會計師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計成本低于咨詢服務(wù)應(yīng)該是可以理解的。
最后，筆者認為非審計服務(wù)的提供是有利于注冊會計師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財務(wù)報告使用人的利益的。`1、可以提高審計質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內(nèi)部控制的評價能力;其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會體現(xiàn)出一定的財務(wù)方面的重要性。財務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營、管理信息交織一起。
具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗及經(jīng)營、管理經(jīng)驗的注冊會計師才能更好地理解客戶以各種形式體現(xiàn)的財務(wù)信息，對客戶的經(jīng)營運作和交易情況進行更深了解，能夠更有效地確認風險，選擇更為有效的審計程序，最終有助于提高審計質(zhì)量;再次，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會計師在審計上很方便地得到本所的各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請專家及時，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評價外部專家工作而產(chǎn)生的審計風險。由于公司經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計工作也越來越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計服務(wù)專家在提高審計質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
相反，如果全面禁止注冊會計師的非審計服務(wù)，那么一方面會提高審計風險，因為新經(jīng)濟對財務(wù)報告模式和會計核算方式都帶來了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的報告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化，投資決策者不僅需要更多實時財務(wù)信息，而且也將需要更多的非財務(wù)信息。禁止提供非審計服務(wù)，將使會計師事務(wù)所失去直接面對新經(jīng)濟、獲取相關(guān)知識和技能的正常渠道，從而很難適應(yīng)21世紀新經(jīng)濟發(fā)展的需要。面對企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)，識別財務(wù)信息中隱藏的潛在風險將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢機構(gòu)的成本。
2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進行業(yè)發(fā)展?？茖W技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務(wù)所仍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場的需求。
現(xiàn)今，審計、會計、稅務(wù)、財務(wù)管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補的，高質(zhì)量的審計服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風險管理、評估、金融工具和公司融資等。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強會計師事務(wù)所的競爭力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，加強他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時代，會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊會計師行業(yè)。如果會計師事務(wù)所被禁止提供非審計服務(wù)，僅憑單一的審計服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計質(zhì)量最終也不可能得到保證。
1、鼓勵和引導我國會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計服務(wù)。
2、同時還要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
(1)有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。最近中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺的《上市公司治理準則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計委員會，但其五項主要職責中沒有規(guī)定審查外部審計師獨立性的內(nèi)容，因此還有待進一步完善此方面的規(guī)定。
(2)加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們越來越呼喚誠信。注冊會計師作為市場主體誠信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，實質(zhì)上是一份向全社會承諾的誠信契約書，不僅要對市場的主體----企業(yè)負責，更重要的是要對最終收益者----社會公眾負責。注冊會計師的產(chǎn)品就是誠信，應(yīng)加強市場經(jīng)濟是一種誠信經(jīng)濟的教育。
(3)充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會計師事務(wù)所披露上市公司審計服務(wù)收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務(wù)收費以及審計師輪換的要求，如果定時輪換會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計小組，可防止審計師與客戶的關(guān)系過于熟稔。安達信為安然提供了16年的審計服務(wù)，他們之間建立了過于親密的關(guān)系：對于安達信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。所以，事務(wù)所通?？湟淖约簽槟骋豢蛻籼峁┝硕嗝淳玫姆?wù)，其實這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。
注冊會計師競爭論文篇九
加入wto后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內(nèi)資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟實力和靈活的'用人機制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。
加入wto后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場經(jīng)濟規(guī)律去運作，完全自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因為企業(yè)將不但要求注冊會計師和事務(wù)所提供審計和一般信息披露服務(wù)，還會要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運作、投融資決策、風險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業(yè)將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對注冊會計師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業(yè)需要大量注冊會計師服務(wù)。截止到6月，共有27家中國企業(yè)在9項反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場經(jīng)濟待遇申請，但只有3家中國企業(yè)的申請得到歐盟委員會的批準。歐盟委員會否決中國企業(yè)市場經(jīng)濟待遇申請的主要原因有以下幾項：(1)中國企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售受到限制。歐盟認為，限制中國產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售是中國*府保護國內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過正確審計的財務(wù)賬目。歐盟認為大多數(shù)中國企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當部分根本未經(jīng)過審計或沒有按照國際會計標準進行審計，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實因素，如國有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書面進行的，歐盟也不會對中國企業(yè)進行任何培訓指導。因此，中國企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當在有經(jīng)驗的反傾銷律師和注冊會計師的指導下，充分準備，積極應(yīng)訴，積極申請市場經(jīng)濟待遇。
注冊會計師競爭論文篇十
摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計工作是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的重要組成部分，對于議員的經(jīng)濟安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計還存在著相關(guān)的風險，也是需要管理者及時防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計風險的多個角度進行研究，并針對風險提出了一些防范措施。
醫(yī)院內(nèi)部審計是對醫(yī)院的經(jīng)營行為和各項經(jīng)濟活動進行自我評價和監(jiān)督的一個過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作對醫(yī)院的提高經(jīng)營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會存在許多風險，這些風險已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風險往往會給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對審計風險嚴加防范，保證醫(yī)院活動正常有序地進行下去。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計及相關(guān)風險。
在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計工作主要包括財政收支審計，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購置審計，基建及維修審計，離任干部經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟合同審計，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報銷審計等。各種各樣的審計業(yè)務(wù)都有一定的風險存在，醫(yī)院的審計人員一定要正確地認識各項業(yè)務(wù)中的風險。醫(yī)院內(nèi)部審計主要是指對醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動進行獨立客觀的監(jiān)督，評價活動，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分。其中的風險主要就是醫(yī)院各項財政收支還有各種經(jīng)濟活帶來的會計報表存在漏洞或報錯的情況，還有就是經(jīng)濟管理存在巨大的漏洞難以在彌補的情況，這些情況發(fā)生時，而醫(yī)院內(nèi)部的審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計風險。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在風險的原因。
(一)審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不強。
醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)，是對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯的一個重要機構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機構(gòu)，將審計機構(gòu)與一般的財務(wù)機構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計機構(gòu)，這都是審計存在風險的重要原因。獨立性是審計工作的前提，審計工作必須站在客觀的角度上進行，如果審計活動受到其他部門的影響，那么，審計得來的'結(jié)果也是錯誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟活動漏洞的。審計機構(gòu)必須要成為一個單列機構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計部門與財務(wù)部門合并，或受財務(wù)部門指揮的話，那樣就會讓財務(wù)內(nèi)部的漏洞無法表現(xiàn)出來，財務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會提高醫(yī)院的成本，導致管理困難。所以說，必須要讓審計部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計部門的權(quán)威性不夠強，無法進行正常的審計工作，各部門對審計的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強審計部門的權(quán)威性。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計制度不健全。
醫(yī)院內(nèi)部的審計制度不健全，也是形成審計風險的一個重要原因?，F(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計部門都是為了國家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個起步階段，各種制度還沒有健全。許多醫(yī)院因為審計制度不健全，審計工作只是走走形式，并沒有真正進行，審計過程極為簡潔，不嚴謹。再者，因為制度不夠完善。導致審計的時間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進行修改了。就比如零星維修項目的審計，一般來說都是進行了項目進行審計驗收之后付費，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進行審計活動的時候，許多維修活動已經(jīng)過了一段時間，無法進行審計行動了，這就體現(xiàn)了審計時間上的滯后，導致審計工作無法順利完成。這樣的審計制度起不到審計的作用，審計是為經(jīng)濟活動提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟活動與審計脫節(jié)，審計就其不當相關(guān)的作用了，這樣就必然會帶來審計風險。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計制度。
(三)審計的規(guī)模過小。
很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識到審計的作用，就將審計工作的人員減少，一般僅保留一兩個人進行審計工作，再加上一個負責人，一般只有一個人進行審計工作。審計師十分復(fù)雜的一項活動，過少的人員配備無法滿足審計的需要，因此，醫(yī)院就減少審計的規(guī)模。減少審計的項目，減少審計必要的過程，從而使較少的人來完成審計任務(wù)，這就容易引發(fā)審計風險。醫(yī)院中的審計工作應(yīng)該十分繁雜，因為各項經(jīng)濟活動如果不能夠進行審計的話，就會有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會從漏洞中竊取國家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計工作做好。
(四)審計工作人員的綜合素質(zhì)不高。
國家計生委明確規(guī)定到達一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計部門和充足的審計工作人員，但是，一些醫(yī)院認為審計浪費人力物力財力，反而實現(xiàn)的作用卻很小，因此就對審計工作人員的要求不高，這也是審計風險存在的原因。審計工作對經(jīng)濟活動起到指導作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進行審計工作，因為有些醫(yī)院認為審計工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計專業(yè)出身的老同志進行審計工作，這就使審計工作存在巨大的風險，一旦審計人員與財務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會造成巨大的經(jīng)濟損失。而且老同志的思想比較落后，因為年紀因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會影響到整個審計工作。
因為審計風險一般由以上幾個因素造成，所以我們要從以上幾個角度對癥下藥，找到相關(guān)的風險防范措施，將醫(yī)院的審計風險降到最低。
(一)建立健全審計機構(gòu)。
審計機構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計機構(gòu)，將審計機構(gòu)從財務(wù)中脫離出來，并給予審計機構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計機構(gòu)能夠正常的進行工作。并且，審計工作還要在各個部門中設(shè)立兼職的審計員，讓他們在進行正常的工作之外，兼理部門的審計工作，讓審計部門在進行審計的時候與他們進行配合，這樣，審計工作就會變得有效率，而且拉近了審計與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計工作，這樣審計工作的地位提高了，審計就會有權(quán)威性，審計出來的結(jié)果也會更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟活動服務(wù)。
(二)完善審計流程和審計制度。
有了審計機構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計流程和審計制度，要確保每一個審計人員的工作都符合審計制度，確保各部門都配合審計制度。在審計工作中，要克服審計工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴謹，要審計工作規(guī)范化，整個審計工作的進行有章可循，整個審計工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計工作。再者，審計制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計的原則，要進行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計風險。
(三)聘請專業(yè)審計人員進行有力度的審計。
因為現(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計風險，還應(yīng)該聘請專業(yè)的審計人員進行有力度的審計。專業(yè)的審計人員受到過專業(yè)的培訓，他們知道審計的步驟和審計的重要性，因此就會格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計人員經(jīng)過對審計學習之后，就知道在哪些方面使審計容易出錯誤的地方，就會在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計人員還會進行大規(guī)模的審計，將工作不斷地細化，從而確保整個審計過程中風險降到最低。再者，專業(yè)的審計工作者更有經(jīng)驗，能夠在審計制度不完善或財務(wù)制度存在漏洞的時候，提出更專業(yè)的建議，讓整個醫(yī)院能正常有序地進行工作。
四、總結(jié)。
審計工作是醫(yī)院工作的一個重點，在財務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計工作中的風險。審計工作中出現(xiàn)的風險是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項審計工作，讓審計風險發(fā)生的幾率降到最低。審計工作者也要依法進行審計工作，降低審計風險，讓醫(yī)院經(jīng)濟在陽光下運行。
參考文獻：
注冊會計師競爭論文篇十一
注冊會計師法律責任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。本文研究了注冊會計師法律責任的相關(guān)問題：注冊會計師法律責任的發(fā)展過程；注冊會計師法律責任的成因分析；注冊會計師下法律責任的界定；注冊會計師避免法律訴訟的策略。
法律責任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責任的規(guī)范，旨在進一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。
改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責任的發(fā)展過程作細致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責任的規(guī)范。
中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責任的研究未能引起足夠的重視，這同當時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當時在執(zhí)業(yè)實踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責任的訴訟案例。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成―股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復(fù)旦大學的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊會計師法律責任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。
這一階段可以從1981年在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責任的醞釀階段。
在法律責任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當有限，也沒有對社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時，國家出于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護注冊會計師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊會計師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否承擔法律責任。就審計客戶來講，當時會計師事務(wù)所面臨的審計對象大部分是三資企業(yè)，這些企業(yè)的特點是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財務(wù)報表的編制與使用基本上是同一層次的。當時的一些股份企業(yè)尚處于試點階段，加之國家經(jīng)濟當時處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時很少考慮企業(yè)的財務(wù)狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當時的審計不存在風險，也就談不上有什么法律責任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計準則及職業(yè)道德準則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機構(gòu)的不完善，使得審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標準。當時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護、社會也沒有懲處審計職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求，因而注冊會計師在這一階段也就根本談不上承擔法律責任。由于當時審計風險沒有得到應(yīng)有的暴露，注冊會計師職業(yè)界沒有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊會計師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何法律訴訟。但并不表明注冊會計師就可以不承擔任何法律責任，實際上，隨著環(huán)境的改變，社會正在醞釀著產(chǎn)生注冊會計師法律責任的各種條件。
這一階段的時間為1992年至1995年。當時寬松的經(jīng)濟環(huán)境與對商品經(jīng)濟發(fā)展的強烈要求，使得中國幾乎是以幾何級數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的驗資與審計業(yè)務(wù)，為處于成長狀態(tài)的注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，隨著市場經(jīng)濟體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風險意識也逐漸加強，對企業(yè)財務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所法律責任的關(guān)注，并揭開了中國對注冊會計師法律責任認識的序幕。同時，從1992年至1995年，我國注冊會計師行業(yè)主管部門對影響全社會的三大審計案件、即深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團公司中的有關(guān)注冊會計師進行了嚴肅處理。其中有些注冊會計師因重大過失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺，標志著注冊會計師法律責任萌芽階段的形成。
上述三大審計案件是公眾及政府對注冊會計師職業(yè)界敲響了警鐘，推動了注冊會計師法律責任向更深層次發(fā)展。1月1日《中國注冊會計師獨立審計準則》的發(fā)布，以及194月4日最高人民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓蕜t》確立了注冊會計師行為上的執(zhí)業(yè)標準，使社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識別注冊會計師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號法函更是成為注冊會計師出具虛假驗資報告的民事法律責任的第一個專門司法解釋，也使得社會公眾對注冊會計師的民事責任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標志著注冊會計師法律責任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊會計師法律責任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。
中國注冊會計師法律責任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化。
(一)會計目標的多元化，提高了審計風險。
當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換時，一方面，會計目標由過去單一的經(jīng)管責任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責關(guān)系，這種平等。
權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導致審計風險。而解決這些審計風險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。
(二)市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責任。
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律問題。
(三)市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責任。
在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”――法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。
為了明確中國注冊會計師的法律責任，以維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導致了注冊會計師法律責任的復(fù)雜化。
注冊會計師的法律責任是審計責任中最核心的部分，它是指注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔的法律后果。注冊會計師的審計責任是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)(包括審計準則)對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，以及因其未能盡職盡責而應(yīng)承擔的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊會計師應(yīng)勇于承擔應(yīng)由自己承擔的法律責任，并準確界定同審計責任的關(guān)系。
(一)要分清過失與欺詐。
過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊會計師舞弊。注冊會計師對過失欺詐均應(yīng)承擔責任，但所承擔責任的種類(刑事責任、行政責任或民事責任)和程度，以及受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別。同時指控注冊會計師的行為使自己遭受損失時，必須能證明自己的損失與注冊會計師的審計報告有直接關(guān)系。在條件許可的情況下，可以成立由會計、審計實務(wù)界和理論界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會，對過失的有無和大小，過失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關(guān)部門做出公正的結(jié)論或判決。
(二)要分析過失的層次。
在實踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過失”和“比較過失”，借以量化注冊會計師的法律責任。所謂“與有過失”亦稱共同過失，是指原告的損失也源于自身的過失。所謂“比較過失”是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負擔的損失賠償額。
(三)要分清審計責任與被審計單位的會計責任。
注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟鑒證。即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊會計師并非國家公務(wù)員，既無行政監(jiān)督權(quán)，更無司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟責任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過分強調(diào)注冊會計師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應(yīng)承受的責任，那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，在實踐上也難以行通，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負有責任，更不能允許在司法實踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對事務(wù)所或注冊會計師實行強制措施。
注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的.受害人總想通過追究過錯的責任盡可能使損失得以補償。就是在西方國家中，法律訴訟也是困擾會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件，有些會計師事務(wù)所及注冊會計師都承擔了相應(yīng)的法律責任。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關(guān)注的問題，注冊會計師必須掌握防范訴訟風險的方法和技巧。
為了避免并防止對注冊會計師賠償責任不合理的無限化。有必要完善對注冊會計師審計報告方式的規(guī)范。建立對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。審計報告是注冊會計師按照約定，履行了審計準則規(guī)定的審計程序后，出具的法律責任約束力最強的報告。例如對社會公信力要求很高的上市公司、國家金融機構(gòu)等單位的審計，必須出具審計報告。審核報告是審計人員對公司的帳表進行了核對，驗證帳表一致的報告，這對小型企業(yè)是合適的。審閱報告只是注冊會計師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測，審計人員不能也無法對其未來發(fā)展或效率、效益做出保證性承諾。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)。
受該項業(yè)務(wù)的委托。
(三)不得對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。
中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準則》第一號中規(guī)定：“注冊會計師必須對盈利預(yù)測所采用的會計政策和計算方法進行審查并作出報告”。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認，提供擔?；虺袚熑?。注冊會計師能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔的法律責任。
(四)不得代行委托單位管理決策的職能。
注冊會計師接受委托從事會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導被審計單位進行會計核算或編制會計報表，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案。注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份發(fā)號施令，不得代行管理決策的職能。同時，必須建立健全會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制機制，審慎選擇被審計單位，嚴格提取風險基金或購買責任保險等均是注冊會計師避免法律訴訟的對策，并借以完善注冊會計師法律責任的規(guī)范。
注冊會計師競爭論文篇十二
注冊會計師法律責任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。本文研究了注冊會計師法律責任的相關(guān)問題：注冊會計師法律責任的發(fā)展過程；注冊會計師法律責任的成因分析；注冊會計師下法律責任的界定；注冊會計師避免法律訴訟的策略。
法律責任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責任的規(guī)范，旨在進一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。
改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責任的發(fā)展過程作細致的總結(jié)研究，掌握注冊會計師法律責任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責任的規(guī)范。
中國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責任的研究未能引起足夠的重視，這同當時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當時在執(zhí)業(yè)實踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責任的訴訟案例。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成―股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。
上海復(fù)旦大學的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的`典型案例，我們把注冊會計師法律責任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。
這一階段可以從1981年在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責任的醞釀階段。
[1][2][3]。
注冊會計師競爭論文篇十三
當前我國注冊會計師審計報告在內(nèi)容、形式、質(zhì)量上還存在諸多問題，如下：
第一，文字格式錯誤。注冊會計師審計報告有嚴格標準。然而在現(xiàn)實中，許多報告存在著文字方面的錯用、濫用，格式方面的不標準。審計報告牽涉利益廣，文字、格式方面的錯誤會影響審計結(jié)論的方向和內(nèi)容。
第二，適用法律不當。一是審計報告在列示法律法規(guī)時要不只列出應(yīng)用的法律規(guī)定，無具體的條款，說服力減弱；要不把所有條款全列上，難以分清重點和要點。二是我國法律法規(guī)每年都有修改，但許多審計工作仍舊原樣引用。這對審計結(jié)論的正確性造成動搖。
第三，缺乏可操作性。審計報告是查找問題，幫助被審單位完善工作。然而，針對行業(yè)問題提出的審計建議非被審單位其本身可以糾正和處理的，該建議缺乏可操作性。還有對被審單位了解不足，給出的建議不具有實際操作能力，會遭到被審單位的抗拒。
第一，風險要求不嚴謹。當前審計工作已經(jīng)從全方位的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐圆檎绎L險和為被審計單位堵塞漏洞為主。此種情況下，審計報告中無專門章節(jié)要求披露在審計過程中察覺到的風險，而僅僅是以結(jié)論呈現(xiàn)，則風險呈現(xiàn)就不可能完整和立體，分析就難以足夠有力。
第二，注冊會計師的工作銜接無法呈現(xiàn)。許多企業(yè)會對注冊會計師進行更換，在賬目上短期無法理清。一旦審計員對前者的工作不了解而發(fā)表不正確的審計意見，在報告中追究當年注冊會計師責任的情況時，對其是一種不公平。
第三，整合審計體現(xiàn)不明顯。審計報告主要有兩種：財務(wù)報表審計報告及內(nèi)部控制審計報告。兩種審計報告都著重于對風險的識別和判斷，但側(cè)重點不同，工作內(nèi)容又有交叉，故就有了整合審計。但目前兩種審計報告互相關(guān)注度較低，財務(wù)報表審計報告中通常不包含內(nèi)控審計內(nèi)容，做出的審計結(jié)論就可能由于形式上的缺失而產(chǎn)生偏差。
第一，專業(yè)性不足。許多報告質(zhì)量上存在專業(yè)性不足問題。審計員的能力距客觀形勢有一定的差距，審計的功能和作用體現(xiàn)的不完善。給出的報告能夠為企業(yè)解決的問題較少、或者沒有找準問題所在。
第二，對應(yīng)承擔責任采取回避態(tài)度。在實踐中，審計單位習慣于將責任怪罪于體制，甚至歸責于客觀形勢的變化。這顯出了會計所和被審單位兩家一家親的和合之氣，實則是放棄了審計工作的根本原則，是對被審單位的不負責，放任問題的繼續(xù)萌生和擴展。
注冊會計師競爭論文篇十四
要避免和減輕注冊會計師承擔的法律責任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的`共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。
1.完善相關(guān)法律規(guī)范，加強民事制裁。建議修改相關(guān)法律，在法律中明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗的責任不應(yīng)歸于注冊會計師；承擔責任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨立審計準則》在判定注冊會計師法律責任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護注冊會計師的法律條文。由于民事責任日益重要，必須盡快出臺有關(guān)審計民事責任的法律條文，并且要在更大程度上嚴肅對注冊會計師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責任體系。
2.加強行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強對自身執(zhí)業(yè)責任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認同；另一方面，增進社會公眾對本行業(yè)的了解。
3.設(shè)立注冊會計師法律責任鑒定委員會。對注冊會計師法律責任的鑒定是一個專業(yè)化很強、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責任鑒定委員會，專門負責在司法審判中進行責任鑒定。
4.改變審計委托方式，建立審計委員會制度。通過審計委員會溝通注冊會計師與管理當局之間的分歧和沖突，保護注冊會計師的獨立性，并向董事會和股東大會報告，不僅有利于完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu)，更有助于社會審計的順利實施。
5.倡導建立合伙制會計師事務(wù)所。鑒于我國目前市場機制的信用平臺尚未建立，有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導并支持事務(wù)所采取合伙制或有限責任合伙制，以強化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風險的認識，樹立注冊會計師“誠實守信”的公眾形象。
6.擴大和改進財務(wù)報表的披露要求。應(yīng)加快相關(guān)會計準則的出臺，要求上市公司披露更多的財務(wù)和非財務(wù)信息，并加強上市公司管理當局應(yīng)承擔的會計責任。
7.加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。
(二)注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策。
1.樹立良好的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立足社會的根本。注冊會計師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高；事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓和教育。
2.保持審計的獨立性。目前發(fā)現(xiàn)的多數(shù)審計案例中，都存在著事務(wù)所或注冊會計師未能保持獨立的情形。因此，不論是事務(wù)所還是注冊會計師，均應(yīng)恪守《獨立審計準則》，堅決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象。
3.完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實三級復(fù)核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。
4.采取風險基礎(chǔ)審計方法。在目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下，繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計方法可能會導致審計失敗的發(fā)生。對此，我們可以參考發(fā)達國家普遍采用的風險基礎(chǔ)審計方法，根據(jù)對風險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風險較大的領(lǐng)域和范圍，以保證審計的真實和完整。
5.建立同業(yè)復(fù)核制度?？山梃b美國的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，即由另一家事務(wù)所或職業(yè)團體指定的檢查人員對一家會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估。
6.辦理職業(yè)責任保險或提取風險基金。嚴格地說，投保責任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風險，避免遭受毀滅性的損失。
7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題，還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項，尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。
注冊會計師競爭論文篇十五
法國是一個以市場為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟為核心、自由競爭與國家計劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟與國有經(jīng)濟并存的混合型經(jīng)濟國家。在其經(jīng)濟發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運行機制。由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事代理記帳、會計咨詢等會計服務(wù)業(yè)務(wù)，而不能從事審計業(yè)務(wù)，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務(wù)。法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊條件與注冊會計師相同，取得注冊會計師資格的人員可以同時在注冊審計師協(xié)會登記注冊，取得注冊審計師資格。
目前，法國注冊會計師行業(yè)存在兩個全國性組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務(wù)方面接受財政部的監(jiān)督、指導，其主要任務(wù)和職責：一是負責制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計標準；二是負責注冊會計師的崗位培訓；三是對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊會計師群體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規(guī)、準則、辦法提出意見和建議。注冊審計師協(xié)會是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導，其主要任務(wù)和職責：一是制定審計準則和職業(yè)道德準則等；二是對注冊審計師進行培訓；三是對注冊審計師進行執(zhí)業(yè)檢查。
1978年兩個協(xié)會之間建立了一個質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機構(gòu)。在國際化方面兩個協(xié)會達成了一個協(xié)議，促進行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務(wù)擴展到法國以外的國家。兩個協(xié)會共同推舉代表參加國際會計標準委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯(lián)合會和歐洲會計聯(lián)合會進行工作。
法國注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會的組織機構(gòu)均分為兩級，即各有一個全國協(xié)會和若干個地方協(xié)會，但兩個協(xié)會具體的機構(gòu)設(shè)置和運作方式卻不盡相同。
注冊會計師協(xié)會是按照行政區(qū)劃設(shè)立地方協(xié)會。法國有22個行政省，注冊會計師協(xié)會按此設(shè)立了22個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設(shè)有理事會，由當?shù)刈詴嫀熗ㄟ^無記名投票的方式選出。每個地方協(xié)會理事會的理事數(shù)量多少，根據(jù)該地區(qū)的注冊會計師數(shù)量決定。注冊會計師在200名以下（不合本數(shù)，下同）的地區(qū)，一般只能有6名理事；200名以上300名以下的`地區(qū)，可有12名理事；300名以上500名以下的地區(qū)，可有18名理事；500名以上名以下的地區(qū)，可有24名理事；2000名以上的地區(qū)，可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協(xié)會選舉一次，以無記名投票方式改選其中的1/2理事。
全國注冊會計師協(xié)會常務(wù)理事會，在各地方協(xié)會理事會的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，共有23名常務(wù)理事（包括全國注冊會計師協(xié)會主席1名和22個地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的代表各1名）。在常務(wù)理事會下設(shè)置高等委員會，共有66名委員，其中22名為地方協(xié)會主席，44名為各地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的注冊會計師。在高等委員會下設(shè)置全國注冊委員會、全國紀律檢查委員會兩個專門委員會和會計標準委員會、法律事務(wù)委員會、稅務(wù)委員會等10個專業(yè)委員會，其中注冊委員會和紀律檢查委員會在地方協(xié)會也設(shè)置。
法國法律規(guī)定，地方注冊委員會負責申請人（包括自然人和法人）注冊，并定期公告獲準從事代理會計師和注冊會計師職業(yè)的人員及公司的名冊，地方注冊委員會的主席由法官擔任。全國注冊委員會組成人員中除政府專員以外，其他成員一律由高等委員會成員按其所屬的職業(yè)范疇分別以無記名投票的方式從名單中選出，每屆三年。該名單由以下人員組成：一名主席和一名候補主席，由司法部長在上訴法院法官中指定；四名注冊會計師：兩名正式，兩名候補，四名代理會計師：兩名正式，兩名候補，由高等委員會在其成員中選出。全國注冊委員會的決議采取多數(shù)票通過的原則。出現(xiàn)相同票時，以委員會主席的票為準。
紀律檢查委員會負責對違紀注冊會計師進行紀律處分。全國紀律檢查委員會的人員組成為：一名主席，由司法部長在巴黎上訴法院的廳長中任命；一名國家審計法院的法官和一名公務(wù)員，由財政部長指定；兩名協(xié)會高等委員會成員、一名注冊會計師、一名代理會計師，由該委員會按屆選舉。
全國注冊會計師協(xié)會每年召開一次全國大會，全國大會聽取高等委員會關(guān)于過去年度執(zhí)業(yè)情況和財政情況的報告。
（二）注冊審計師協(xié)會。
注冊審計師協(xié)會是按照司法范疇設(shè)立地方協(xié)會。法國司法部在全國設(shè)立了34個上訴法院，注冊審計師協(xié)會按各上訴法院的司法管轄區(qū)域設(shè)立了34個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設(shè)有理事會，由當?shù)刈詫徲嫀熗ㄟ^無記名投票方式選舉產(chǎn)生，理事會的理事數(shù)量按當?shù)刈詫徲嫀煍?shù)量決定：注冊審計師在100名以下（不合本數(shù)，下同）的地區(qū)，可以有6名理事；100名以上250名以下的地區(qū)，可以有10到12名理事；250名以上1000名以下的地區(qū)，可以有14名理事；1000名以上2000名以下的地區(qū)，可以有20名理事；2000名以上的地區(qū)，可以有26名理事。理事任期4年，每兩年改選其中的1/2。理事只能直接連任一屆。
地方協(xié)會理事會的職責是：建立并不斷修正本地區(qū)注冊審計師、審計事務(wù)所名冊；對注冊審計師執(zhí)業(yè)運作進行監(jiān)控；盡可能預(yù)防和調(diào)解本地區(qū)協(xié)會成員之間發(fā)生的執(zhí)業(yè)糾紛或沖突；調(diào)查第三方針對本地區(qū)協(xié)會成員的執(zhí)業(yè)情況提出的投訴；接受政府部門或其他方面的要求，對某注冊審計師的執(zhí)業(yè)行為提出意見；收取本地區(qū)協(xié)會成員應(yīng)向地方和全國協(xié)會交納的會費；向協(xié)會成員提供保證其正常執(zhí)業(yè)所必要的共同利益的服務(wù)。
全國注冊審計師協(xié)會理事會由地方協(xié)會理事會通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生的代表組成，代表產(chǎn)生的比率為：每200名注冊審計師中選出一名代表。理事任期4年，每兩年重新選舉其中的1/2理事。協(xié)會的重大決策都通過全國理事會表決。
全國注冊審計師協(xié)會下設(shè)若干個工作委員會：一是審計準則委員會，負責制定審計準則，據(jù)介紹，到目前為止該委員會已制定了一百多種準則，而且還要根據(jù)國家法令和經(jīng)濟發(fā)展不斷對這些準則進行修訂完善，并與國際審計準則相銜接；二是會計準則委員會，負責解答會員提出的有關(guān)會計方面的問題；三是法律委員會，負責解答會員提出的法律方面的問題；四是道德委員會，負責有關(guān)倫理道德方面的問題；五是培訓委員會，負責培訓注冊審計師；六是質(zhì)量控制委員會，負責監(jiān)督檢查會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一般只對從事上市公司和基金管理公司審計的注冊審計師進行檢查（從事其他企業(yè)審計的注冊審計師由地方協(xié)會負責檢查，每個注冊審計師每1至2年要接受一次該委員會或地方協(xié)會的檢查，其中對上市公司審計人員的檢查，除協(xié)會進行外，法國證監(jiān)會也要對有關(guān)審計業(yè)務(wù)進行檢查。
除了上述工作委員會外，協(xié)會還設(shè)有一些臨時性的工作小組，負責編寫審計工作資料；研究制定一些特殊行業(yè)的審計準則、方法，如審計銀行、保險公司的審計方法；制定質(zhì)量控制指南等。在制定特殊行業(yè)的審計準則、方法時，工作小組要主動與這些行業(yè)的協(xié)會聯(lián)系，共同商量制定。工作小組制定的各種指南如要上升為準則，必須交審計準則委員會討論通過。此外，協(xié)會還設(shè)有一個信息中心，專門為會員提供各種信息查詢服務(wù)。
工作委員會和工作小組的成員，均是從審計事務(wù)所抽出來的注冊審計師，而且是自愿和無報酬的開展工作，其薪金仍由所在的審計事務(wù)所支付。
在法國，注冊會計師、審計師都是自由職業(yè)者。截止到，法國共有16150名注冊會計師，平均年齡47歲。他們可以接受聘請到任何企業(yè)工作。在法國230萬家企業(yè)中，大約有50%左右的企業(yè)聘用注冊會計師（這些企業(yè)一般是內(nèi)部沒有獨立的財務(wù)機構(gòu)的中小企業(yè)）。截止到，法國共有13350名注冊審計師，他們到企業(yè)做審計工作，須由企業(yè)股東大會或董事會任命，任期6年。在其有過失時，股東大會或董事會可以罷免。（代表公司股本10%的股東可以拒絕股東大會對某個注冊審計師的任命，并請求上訴法院另外指派。）。
（一）注冊條件。
在法國，由于一個公民只要取得了注冊會計師的資格，就可以直接申請成為注冊審計師，因此注冊會計師、審計師的注冊條件是相同的。法律規(guī)定，注冊申請人申請注冊必須具備以下條件：
具有法國國籍或為歐盟其他成員國的僑民；享有相應(yīng)的權(quán)利；未受過刑事或有損其榮譽的處罰，特別是有關(guān)禁止從事公司經(jīng)營、管理的處罰；擁有法國會計財務(wù)證書；提供職業(yè)品質(zhì)擔保；注冊會計師資格考試合格。
注冊會計師競爭論文篇十六
注冊會計師被人們譽為”不吃皇糧的經(jīng)濟警察”，其收益與風險并存，地位與責任并重。可以說，注冊會計師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負起了相應(yīng)的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么，當前注冊會計師法律責任問題是如何產(chǎn)生、又應(yīng)如何解決?本文擬對此進行簡單探討。
所謂注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔的法律后果。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環(huán)境和市場機制的因素。
(一)欠缺完善的法律環(huán)境。
1.關(guān)于注冊會計師法律責任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關(guān)于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。
2.關(guān)于注冊會計師民事法律責任的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展，民事責任必將成為注冊會計師法律責任的最重要內(nèi)容。然而在我國的《民法》和其他法規(guī)中，對于社會審計民事責任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。
3.關(guān)于注冊會計師承擔法律責任的程度。當被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責任人承擔主要責任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。
(二)市場運行機制不合理。
1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。
2.制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。
3.地方政府不當干預(yù)。目前，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。
4.監(jiān)管不得力。年報中，175家公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標準意見的審計報告，但是僅對部分上市公司進行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴重不足，上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。
(三)社會公眾對審計的期望過高。
社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。
(四)會計師事務(wù)所方面的原因。
1.事務(wù)所體制不順。我國目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔的卻是涉及幾個億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。發(fā)達國家數(shù)百年的審計實踐證明：不經(jīng)過對信用體系的培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。
2.事務(wù)所與被審計單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果，通過關(guān)系人，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟效益最大化為目標，為爭取客戶，往往不惜降低審計質(zhì)量，出具虛假報告。
3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會計師事務(wù)所為了獲取利潤，總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如：不重視對員工的培訓和后續(xù)教育；不當分工或授權(quán)；承接不能勝任的業(yè)務(wù)；不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把審計收入包給個人，出讓事務(wù)所的公章；將事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相聯(lián)等等。
1.職業(yè)道德低下。如果審計人員思想水平不高，敬業(yè)精神不強，態(tài)度馬虎，隨便簽字蓋章就會增加審計風險，這也是引起法律責任的主要因素。
2.專業(yè)勝任能力不足。當前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入wto也加快了這一進程。如：新準則，新法規(guī)不斷頒布，加之拓展業(yè)務(wù)的要求，即使已取得了資格考試合格證書，也應(yīng)不斷加強后續(xù)學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。
3.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當?shù)膶徲嫵绦颍蜻^分信賴管理當局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。不謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會導致法律責任的承擔。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。
4.審計欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊會計師或其配偶、子女是專職或兼職股民，這就使得注冊會計師行業(yè)的公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。
注冊會計師競爭論文篇十七
摘要：改革開放以后我國逐步從計劃經(jīng)濟向市場化經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，由此帶來了會計目標的轉(zhuǎn)變，同時在市場經(jīng)濟條件下會計處理方式的不同產(chǎn)生的經(jīng)濟后果性更加顯著，這就增加了經(jīng)濟主體之間因會計的問題而發(fā)生利益沖突的可能性，規(guī)范會計行為，調(diào)節(jié)利益沖突成為會計法形成的必然性，而會計和法律的共同目標就是經(jīng)濟效率，法律政策選擇的依據(jù)就是經(jīng)濟效率的高低，利用經(jīng)濟學分析研究會計法律責任成為必然的選擇。
一、引言。
隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的建立，會計目標從原來的報告受托責任轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息，而委托代理關(guān)系也發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變以及存在不確定性和不穩(wěn)定性。由于在市場經(jīng)濟條件下會計信息極大地影響了經(jīng)濟后果，使會計信息的處理要在受托責任與決策有用之間進行平衡，從而變得異常復(fù)雜，當會計信息的使用與責任權(quán)利發(fā)生沖突的時候，必然帶來法律上的責任問題，為確保經(jīng)濟主體之間公平、公正的市場規(guī)則，建立良好的法律環(huán)境保護整個市場的有序運行，完善會計法成為必然。
會計工作法律責任是指從事會計工作有關(guān)的單位或自然人，因違反有關(guān)會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔的強制性義務(wù)。目前我國有《會計法》、《稅法》、《公司法》、《證券法》、《審計法》、《注冊會計師法》等多個法律中規(guī)范了會計的相關(guān)法律責任，具體的表現(xiàn)形式有行政責任、刑事責任、民事責任，隨著會計法律關(guān)系性質(zhì)的多元化發(fā)展，民事責任成為會計法律責任的重要表現(xiàn)形式。會計法律責任問題的具體內(nèi)容一是在帳簿設(shè)置、憑證編制、帳目登記等會計工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上不得存在不規(guī)范的行為；二是不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，不得編制虛假財務(wù)會計報告或授意、指示、強令他人從事上述行為；三是財政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。
我國會計法律責任具體表現(xiàn)形式有行政責任、刑事責任和民事責任。行政責任是指違法主體是單位和直接負責的主管人員和其他直接責任人員，違法行為尚不構(gòu)成犯罪的需承擔行政責任。單位或個人違反會計法律法規(guī)情節(jié)嚴重，應(yīng)按照我國刑法的規(guī)定追究刑事責任，如金融詐騙犯罪、妨害稅收征管方面的犯罪、貪污賄賂犯罪等。民事責任正隨著會計法律關(guān)系性質(zhì)的多元化逐步成為重要的表現(xiàn)形式，如在資產(chǎn)評估中或證券交易中違反規(guī)定提供虛擬報告等都要承擔相應(yīng)的民事賠償責任。
目前我國的會計法律責任體系還不夠完善，一是以追究行政責任為主的會計法律體系不能滿足市場經(jīng)濟體制的需求，在市場經(jīng)濟體制下會計法律的首要功能應(yīng)當是平衡市場主體的利益，以平等主體的法律手段為主，因此民事責任應(yīng)成為主要的表現(xiàn)形式。二是會計民事責任追究在法律上存在真空不利于建立防治會計舞弊行為的長效機制，會計民事責任的追究可以實現(xiàn)財產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)，有效的懲罰違法者，保護利益受損者，恢復(fù)社會公平和利益的平衡。三是會計法律責任主體界定的不明確，由于會計的法律責任不僅僅是一個人的行為，而責任劃分的不明確難以實現(xiàn)法律責任的依法追究。
會計法律法規(guī)的制定與完善過程反映了經(jīng)濟改革的發(fā)展進程，隨著經(jīng)濟體制的改革，會計的`法律責任問題也日益突出，司法實踐也不斷豐富，規(guī)范和加強會計工作，保障會計人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益中的作用。會計的法律責任必然要逐步完善以適應(yīng)在經(jīng)濟改革的進程中不斷變化的會計環(huán)境。
（一）完善會計法律法規(guī)提高經(jīng)濟效率。
會計和法律的最終目標就是為發(fā)展市場經(jīng)濟，提高經(jīng)濟效率提供服務(wù)。會計目標和會計信息是為委托者提供有利于發(fā)展和收益的決策信息，會計人員需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況提供財務(wù)報表等會計信息，以此做出投資、信貸和其他類似的決策。不同的經(jīng)濟環(huán)境導致會計信息使用資源效率達到不同的目標，因此會計目標和信息直接影響了經(jīng)濟成果，完整和真實的會計信息可以避免決策的失誤，提高資源的利用效率，促進社會資源按市場規(guī)則有序流動。
（二）完善會計法律法規(guī)維護市場經(jīng)濟秩序。
從經(jīng)濟學角度分析研究會計法律責任問題是在正義的目標前提下采用效率作為研究的起點，效率是會計和法律共同的目標，是為提高經(jīng)濟效率，更好的維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。在市場經(jīng)濟體制中，許多“看不到的手”在影響著市場的自然秩序，威脅著市場的安全，如何實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和高效利用，保護市場主體的財產(chǎn)安全，維護市場公平公正健康的運行秩序，是會計法律法規(guī)研究的重點。
會計提供的虛假會計信息會對經(jīng)濟造成嚴重的后果，一是它會誤導委托人做出錯誤的決策，影響投資決策的有效性，造成資本配置的不合理從而提高資本運作成本，降低使用效率；減少了社會投資的凈產(chǎn)出，從而對經(jīng)濟效率的破壞是廣泛性的；二是虛假會計信息違反了市場公開透明的原則，造成信息的不對稱不公平，影響市場經(jīng)濟秩序。
四、結(jié)語。
綜上所述，按照市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律逐步完善會計法律法規(guī)，豐富司法實踐，加大司法機關(guān)和行政機關(guān)的監(jiān)管力度，在保障會計人員合法使用職權(quán)的前提下，規(guī)范會計人員的法律責任，可以有效的提高市場資源的優(yōu)化配置，提高經(jīng)濟效率，維護市場經(jīng)濟秩序，促進我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
參考文獻。
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作者：劉嘉玲。
注冊會計師競爭論文篇十八
對競爭對手的假設(shè)分析，目的在于揭示競爭對手對其自身、所處產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的評價和看法，是企業(yè)各種戰(zhàn)略行為取向的最根本動因。
(1)競爭對手假設(shè)分析對本公司制定競爭戰(zhàn)略的作用。
競爭對手的假設(shè)分為兩類：一是競爭對手對自己的假設(shè);二是競爭對手對產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)中其他公司的假設(shè)。
競爭對手對其自身、所處產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的評價和看法可能存在誤區(qū)和盲點，這些誤區(qū)和盲點可幫助公司把握一些戰(zhàn)略契機，同時辨識立即遭到報復(fù)的可能性，并有針對性地采用行動以使競爭對手的報復(fù)失靈。
(2)分析競爭對手假設(shè)的主要因素。
三、競爭對手的現(xiàn)行戰(zhàn)略對競爭對手現(xiàn)行戰(zhàn)略的分析，目的在于揭示競爭對手正在做什么、能夠做什么。
通過對競爭對手現(xiàn)行戰(zhàn)略的分析，可以幫助公司了解競爭對手目前是如何進行競爭的，如果將來競爭結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，競爭對手進行戰(zhàn)略調(diào)整的力度。
注冊會計師競爭論文篇十九
我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過了近二十年的恢復(fù)重建和改革發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管、機構(gòu)改制、協(xié)會管理等各項工作均取得了巨大的成績，為本行業(yè)未來蓬勃發(fā)展，向國際接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。在我國加入wto以后，國外同業(yè)將全面沖擊我國會計市場，我國注冊會計師行業(yè)將面臨歷史性的挑戰(zhàn)，同時也將迎來新的發(fā)展機遇。如何應(yīng)對將是每一個從業(yè)人員必須慎重思索的。
只有認真審視我國cpa行業(yè)的現(xiàn)狀，認清與國際同業(yè)的差距所在，深刻思索由此對我國cpa行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對，才能趨利避害，促進我國注冊會計師行業(yè)的進一步發(fā)展。
1、整體環(huán)境。
1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會計師事務(wù)所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構(gòu)改革滯后。
我國注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)的一種，首先要受到經(jīng)濟鑒證類中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類中介業(yè)在我國的現(xiàn)狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務(wù)所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應(yīng)付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖然經(jīng)過2000年的清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。
不少政府部門直接興辦中介機構(gòu)。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機構(gòu)的獨立性受到影響，中介機構(gòu)的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立性受到質(zhì)疑，必然影響其權(quán)威性和責任意識，喪失權(quán)威性的中介機構(gòu)難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授權(quán)壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，中介機構(gòu)經(jīng)濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述問題，嚴重制約著中介服務(wù)行業(yè)快速、健康發(fā)展。如果不對這種情況及時加以整改和規(guī)范，必將影響到我國社會主義市場經(jīng)濟秩序的正常運行。
2）缺乏有效的信息需求者。
注冊會計師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場密切相關(guān)。而我國的現(xiàn)狀是，金融市場尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業(yè)的起源和生存動因來自于所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者應(yīng)主動要求接受審計；而我國的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強制企業(yè)（被動地）接受注冊會計師服務(wù)，企業(yè)管理當局作為委托人可以自主選擇會計師事務(wù)所，難免發(fā)生購買會計原則的事件。由此造成的另一弊端是，會計市場供大于求，缺乏會計師事務(wù)所必須的生存空間。
中國入世后，會計市場面臨的沖擊主要來自于西方發(fā)達資本主義國家的會計中介機構(gòu)，他們有著數(shù)百年的發(fā)展歷史，相關(guān)法律健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境規(guī)范，市場趨于成熟，這些都是我們難以比擬的。
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2、會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境。
1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一。
中國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)與國際相比，差距甚大，與國際“五大”相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠。國際“五大”在世界上一百多個國家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機構(gòu)。例如：“普華永道”公司現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專業(yè)人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務(wù)所已為數(shù)寥寥了。
從業(yè)務(wù)范圍來看，傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務(wù)在國際五大業(yè)務(wù)中的比重越來越小。以97年為例，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入比例在五大中已降為31%-43%，管理咨詢從23%-46%上升到36%-54%。并且法律、保險精算、iso9000認證、網(wǎng)絡(luò)信托鑒證等新型服務(wù)還在不斷興起。但在目前，中國注冊會計師行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計和會計業(yè)務(wù)為主，1998年，其他類業(yè)務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入的比例平均還不到8%。
2）市場定位模糊，服務(wù)意識匱乏。
3）品牌意識不強。
4）營銷手段落后。
事務(wù)所的產(chǎn)品是綜合性服務(wù)，在當前買方市場的環(huán)境中，營銷手段的優(yōu)劣直接決定事務(wù)所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會計師事務(wù)所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產(chǎn)品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業(yè)獨立性來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。
5）決策層主要由做財務(wù)出身的技術(shù)型人才組成，缺乏既熟悉本地市場，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務(wù)營銷理論基礎(chǔ)，又有豐富的管理和服務(wù)營銷實踐經(jīng)驗的復(fù)合型高級管理人才。
中國注冊會計師行業(yè)起步較晚、服務(wù)意識淡薄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、缺乏國際及大規(guī)模企業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。從人才方面看，五大能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟，而我國會計師事務(wù)所不同程度的出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象。
所有這些都說明，目前我國的會計師事務(wù)所是無法和國際會計公司相提并論的。如果會計市場完全開放，國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)必將受到很大的沖擊。因此，我們應(yīng)堅持逐步放開原則，有計劃、有步驟的開放我國的會計市場。
二、wto協(xié)定中涉及會計服務(wù)有《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（gats），及wto服務(wù)貿(mào)易理事會專業(yè)服務(wù)組（wpps）的兩份文件--《會計服務(wù)業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南》、《關(guān)于會計服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》，這些規(guī)定和文件對會計市場開放提出了相關(guān)要求。在wto框架下，服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定是一項服務(wù)部門國際化的綜合性文件，其中會計服務(wù)是其中的重要內(nèi)容。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定通過制訂規(guī)則，解決各國包括會計服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)對國際貿(mào)易和外國投資管制的障礙，保證外國、與外國合作的事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人士享受與東道國同行同等的權(quán)利，消除市場準入的歧視性壁壘，增強有關(guān)資格承認管理規(guī)則的透明度。加入wto后，我國將承諾開放會計市場，全面允許國外的注冊會計師根據(jù)高透明度的程序進入我國境內(nèi)，開辦會計師事務(wù)所并承接業(yè)務(wù)。這對我國尚屬幼稚期的注冊會計師行業(yè)必將帶來全面的沖擊。
的活躍必然帶動資本市場及相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，進而也促進為其提供服務(wù)的會計市場的發(fā)展。受沖擊的行業(yè)將會實行破產(chǎn)、重組和必要的結(jié)構(gòu)調(diào)整，而這些行為都需要會計師事務(wù)所的參與。這也會擴大會計市場的規(guī)模。
2、入世將為解決中國經(jīng)濟的深層次矛盾提供強大外力，一方面加大會計服務(wù)的需求量，另一方面也拓展了會計服務(wù)的范圍。這種外力開始會以沖擊、壓力的形式表現(xiàn)出來，然后轉(zhuǎn)變?yōu)榫薮蟮耐苿恿?。我國?jīng)濟改革中一直未能很好解決的深層矛盾，如企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資體制更新、價格體制改革等一系列矛盾將在入世強大外力的推動下加速得到治理。而我國大批企業(yè)的轉(zhuǎn)制、重組、兼并、上市以及破產(chǎn)都離不開會計的中介服務(wù)。投資環(huán)境的改善又確保了外資的注入。最終,會增加會計服務(wù)的市場需求。
加入wto以后，按照國民待遇原則，國內(nèi)的會計機構(gòu)將不可能享有特殊的政策保護。在國際中介機構(gòu)的挑戰(zhàn)下，國內(nèi)會計機構(gòu)不得不面向市場，面向客戶，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，積極開展市場營銷，緊密圍繞提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，強調(diào)自律管理機制，內(nèi)部質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)培訓，人事管理等制度的健全和完美，使事務(wù)所的經(jīng)營管理步入“以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展”的良性運行軌道，從而提高自身的競爭能力。
我國會計市場開放后，國外的會計師事務(wù)所可采取多種形式在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)。那時，國內(nèi)外會計師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競爭，也存在大型審計等業(yè)務(wù)方面的合作。國內(nèi)會計師事務(wù)所可以足不出戶地學習國外會計中介機構(gòu)成熟的管理經(jīng)驗，加快自身的改革與發(fā)展。
國內(nèi)注冊會計師行業(yè)在某些方面發(fā)展程度低，技術(shù)手段落后，服務(wù)種類老化，需要向外國會計同行學習、借鑒，提升技術(shù)水平，調(diào)整更新服務(wù)結(jié)構(gòu)，并在更為廣泛的市場競爭中發(fā)展壯大自身。另一方面，長期以來，國內(nèi)會計市場的競爭是低水平低層次的競爭，國外會計公司的進入，不但能提高競爭層次，而且國內(nèi)會計行業(yè)通過直接的市場交手也會降低向外國同行學習的成本。
wto要求成員國允許外方進入會計服務(wù)業(yè)的各個領(lǐng)域，這必然促使管理當局批準本國的會計中介機構(gòu)也可以進入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，向外國會計機構(gòu)競爭，這使我國會計中介機構(gòu)一方面可以學到外國先進的管理經(jīng)驗，另一方面也被迫尋找新的經(jīng)濟增長點。此外，加入wto所獲得的最惠國待遇有利于會計中介機構(gòu)利用國內(nèi)外資源和市場發(fā)展會計業(yè)務(wù)，提高本身實力。
4、有利于提高會計信息質(zhì)量。
1、強占國內(nèi)的市場份額。
加入wto后，我國將逐漸取消對國際會計機構(gòu)在業(yè)務(wù)、機構(gòu)數(shù)量、國外從業(yè)人員、規(guī)模等方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機構(gòu)同等的競爭機會和權(quán)利。到那時，國際會計機構(gòu)憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗、先進的審計技術(shù)、強大的國際背景和為客戶提供的便利優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，將會爭奪中國注冊會計師行業(yè)的市場份額。
加入wto后，國際經(jīng)濟活動的競爭加劇，企業(yè)會計工作面臨的風險加大，不確定性因素增多。由于國際會計機構(gòu)進軍中國會計市場，將導致國內(nèi)會計機構(gòu)中的一部分客戶流失，從而導致那些規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，防風險能力差的會計中介機構(gòu)的流動資金周轉(zhuǎn)失靈，最后引發(fā)了這些會計機構(gòu)的破產(chǎn)。與此同時，跨國的會計中介業(yè)務(wù)要比單純的國內(nèi)業(yè)務(wù)風險大得多，這更加劇了國內(nèi)會計中介機構(gòu)的審計風險。
3、面臨人才流失的壓力。
市場競爭的實質(zhì)就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機遇。加入wto后，國際會計機構(gòu)將以高薪、出國培訓的機會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)。
六、對策。
1、充分、合理利用gats中的“保障條款”、“例外條款”、和“安全條款”，為會計市場的對外開放建立安全閘門。
加入wto并不意味著什么都要“國際化”，并不強調(diào)什么都搞“國際接軌”，更不意味著廢除國內(nèi)法律法規(guī)。在gats中，國內(nèi)規(guī)章的透明度、規(guī)章的建立和完善是第一位的，國際化僅僅是倡議，并無強制性。對于會計服務(wù)來說，建立一套規(guī)范的、有效的國內(nèi)規(guī)章是gats所提倡的?！叭胧馈币院?，我國可以根據(jù)這一原則，制定有關(guān)法規(guī)、規(guī)章，加強對國內(nèi)和境內(nèi)外國會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理。
gats中有一些象第10條（“緊急保障措施”）第十四條（“一般例外”）和第十四條附則（“安全例外”）一類的條款，如果善加利用，也可以用來控制市場的開放程度，形成對外開放的安全閘門。
“緊急保障條款”通常是在達成具體承諾后發(fā)生了未能預(yù)見的變化，以致某項服務(wù)的進口規(guī)模劇增，從而對國內(nèi)相同服務(wù)及其提供者造成嚴重損害或由此威脅時啟用。這意味著可以重新實施限制和禁止，但必須對所有締約方實施，不得加以選擇。對于國內(nèi)外發(fā)展懸殊的行業(yè)來說，這一條款是非常有用的。我國會計服務(wù)業(yè)與國外差距大，啟用該條款，可以作為保護手段之一，如果舉證方面不存在太大困難的話。
出于保護公共道德、維護公共秩序、保護人類動物、植物的生命和健康、防止欺詐行為或從國家安全出發(fā)，gats還允許各締約方采取措施，只要這些措施在締約方之間不構(gòu)成武斷或不公正的歧視，不構(gòu)成對國際服務(wù)貿(mào)易的變相限制，就認為有效。這也就是“例外條款”和“安全條款”。對于會計服務(wù)來說，要啟用該條款，理由可能主要來自安全方面的考慮。這是因為，就會計服務(wù)的性質(zhì)來說，會計師事務(wù)所可能接觸到個人、企業(yè)甚至國家的秘密。一個事務(wù)所既有審計鑒證業(yè)務(wù)，又有咨詢業(yè)務(wù)，如果兩種業(yè)務(wù)之間缺乏有效的“隔離”制度，很有可能在這方面出現(xiàn)問題。
2、建立一套與國際會計慣例接軌的會計、審計法規(guī)制度。
加入wto以后，我們要進一步借鑒國際通行的審計準則和引進國際先進審計技術(shù)，加快與國際審計慣例接軌的速度，提高中國審計準則制定工作的質(zhì)量，從而提高中國注冊會計師的審計質(zhì)量，增強中國會計師事務(wù)所的國際競爭能力。首先、根據(jù)wto協(xié)定的原則要求，制定或修改規(guī)章制度,在加入wto之前，對所有注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度進行全面修改和補充，清理存在貿(mào)易壁壘傾向的規(guī)章制度，針對協(xié)定允許發(fā)展中國家有一定的靈活性，對市場準入等方面作出長期的、周全的、戰(zhàn)略性的計劃和安排。并借以規(guī)范市場運營,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
3、服務(wù)領(lǐng)域多樣化，對客戶的服務(wù)全方位化。
業(yè)無法相比的,利用這一優(yōu)勢,發(fā)展管理咨詢等業(yè)務(wù)。
我國會計師事務(wù)所對客戶提供的服務(wù)范圍很窄,而客戶的服務(wù)需求很多,納稅籌劃、財務(wù)人員培訓、設(shè)置財務(wù)制度等等,這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。事務(wù)所的客戶相對固定,對他們的經(jīng)營、財務(wù)優(yōu)缺點比較熟悉,向他們提供一些有針對性的合理化建議,很受他們的歡迎,借此會計師事務(wù)所也可增加業(yè)務(wù)收入來源。
4、會計師事務(wù)所合并走規(guī)模經(jīng)營之路。
通過合并可以降低競爭程度，并可通過節(jié)約管理費用、協(xié)調(diào)經(jīng)營，促進執(zhí)業(yè)效率的提高，合并也可以使事務(wù)所上規(guī)模、實現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工，為客戶提供更全面的服務(wù)，滿足客戶多方位的需求。事務(wù)所規(guī)模上不去，在質(zhì)量控制、人員培訓、專業(yè)標準制定、吸引優(yōu)秀人才等方面會受到極大限制，更談不上與國際會計公司的競爭。為此，應(yīng)鼓勵會計師事務(wù)所通過合并上規(guī)模。事務(wù)所上規(guī)模，既可實現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)化分工，降低經(jīng)營成本，又能為客戶提供更為全面的服務(wù)，還可以提供足夠的人力、物力來收集、整理、分析業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新情況，研究整個行業(yè)共同面臨的問題，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。因而，走規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會計師事務(wù)所，是壯大我國會計師事務(wù)所實力，與國際會計師事務(wù)所公平競爭的必由之路。
5、我國會計中介機構(gòu)的觀念和機制轉(zhuǎn)換的步伐。
首先，會計中介機構(gòu)必須明確自己的生存與發(fā)展的目標。通過機構(gòu)改革和制度建設(shè)，把生存與發(fā)展的目標分解到每一個機構(gòu)與每一個中介執(zhí)業(yè)人員，使他們認識到會計中介的信譽、職業(yè)道德、規(guī)避審計風險對會計中介機構(gòu)生存的意義。其次，改革中國注冊會計師行業(yè)的人才管理機制，允許會計師事務(wù)所按自己的發(fā)展目標跨地區(qū)、跨國界招聘優(yōu)秀人才和引進國際會計人才，實現(xiàn)中國注冊會計師人才的自由流動。
6、行業(yè)監(jiān)管、嚴厲打擊行業(yè)弄虛作假行為。
應(yīng)建立與稽查特派員總署、證監(jiān)會、審計署等部門的連手監(jiān)管方式，對弄虛作假者予以嚴懲；逐步建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度，利用行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，對事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況實施監(jiān)管；加強各級協(xié)會監(jiān)管機構(gòu)建設(shè)，組建強有力的日常監(jiān)管隊伍；嚴肅監(jiān)管法制，修訂完善現(xiàn)行的年檢辦法和制度，動員社會各界力量對行業(yè)質(zhì)量實行監(jiān)督，最終形成嚴密的政府、行業(yè)、社會監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
7、加快其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓工作。
由于會計師事務(wù)所先于其他中介機構(gòu)進行脫鉤改制，因此,在承接注冊會計師法定業(yè)務(wù)方面，面對許多仍擁有掛靠單位的其他中介機構(gòu)，在競爭中就會處于不平等地位，給事務(wù)所脫鉤后的生存帶來了困難。因此，有關(guān)部門應(yīng)加大步伐和力度，通過清理整頓，依法規(guī)范中介市場的資格認定，建立自律性運行機制，依法規(guī)范政府部門對中介機構(gòu)的監(jiān)管，為中國注冊會計師創(chuàng)造更為良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
8、大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型、國際型會計審計人才。
首先，辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育。目前，我國已有23所高校舉辦了中國注冊會計師專業(yè)，有望有計劃地培養(yǎng)和造就出大批中國的博士生、碩士生，以不斷發(fā)展壯大中國中國注冊會計師隊伍，并為參與國際競爭輸送新鮮血液。其次，全面啟動再教育工程，加強對現(xiàn)職人員的后續(xù)教育。不斷完善會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計證管理、中國注冊會計師考試等配套措施。
此外，盡可能改革各高校會計專業(yè)基礎(chǔ)教育的傳統(tǒng)模式，不斷更新教學內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，在搞好知識教育的同時，應(yīng)注重對學生綜合能力的培養(yǎng)，使之成為能適應(yīng)未來國際會計發(fā)展需要的復(fù)合型、國際型會計審計人才。
七、總之，只要我們善于運用wto中的有關(guān)協(xié)議，建立、健全會計、審計法規(guī)，規(guī)范市場運營，不拘一格造就人才，把握機遇，直面挑戰(zhàn)，入世必將會把我國注冊會計師行業(yè)推向前進。
參考資料：
3、胡奕明：《wto與我國會計市場的開放》《會計研究》2000/7。
4、李爽：《wto于中國會計市場的改革開放》。
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