一鍵復(fù)制
總結(jié)是指對某一階段的工作、學(xué)習(xí)或思想中的經(jīng)驗或情況加以總結(jié)和概括的書面材料，它可以明確下一步的工作方向，少走彎路，少犯錯誤，提高工作效益，因此，讓我們寫一份總結(jié)吧。相信許多人會覺得總結(jié)很難寫？下面是我給大家整理的總結(jié)范文，歡迎大家閱讀分享借鑒，希望對大家能夠有所幫助。
稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作總結(jié)篇一
（一）對照市局大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局“數(shù)據(jù)平臺建設(shè)、應(yīng)用規(guī)范”績效指標(biāo)考評細(xì)則要求，20xx年，我局通過智能化風(fēng)險管理系統(tǒng)承接市局風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)xx戶次（不含總局千戶集團分析應(yīng)對任務(wù)），完成稅收風(fēng)險應(yīng)對xx戶次，命中率、完成率均100%。
（二）是結(jié)合風(fēng)險管理系統(tǒng)的個人所得稅申報與企業(yè)所得稅工資薪金比對、企業(yè)所得稅連續(xù)三年虧損、增值稅收入與企業(yè)所得稅收入比對等多個風(fēng)險模型進(jìn)行掃描，重點分析增值稅在原國稅管轄、企業(yè)所得稅在原地稅管轄的.納稅人，識別出xx余戶風(fēng)險戶，下發(fā)至稅務(wù)所應(yīng)對，一共補繳稅款和滯納金xx萬元。
（三）主動作為，強化溝通，提高了數(shù)據(jù)采集的完整性和時效性，確保了第三方涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量，加強對所采集數(shù)據(jù)的分析運用，通過涉稅數(shù)據(jù)與金三大數(shù)據(jù)平臺信息查詢相結(jié)合，進(jìn)行比對分析，對xx個企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)和稅款追繳。截止9月底，共采集數(shù)據(jù)xx余條，追繳查補稅款入庫xx萬元。
（一）認(rèn)真做好日常數(shù)據(jù)清理工作,圍繞數(shù)據(jù)質(zhì)量指標(biāo)“值域一致性、格式一致性、記錄完整性、邏輯一致性、數(shù)據(jù)唯一性、邏輯唯一性”等6方面內(nèi)容，按時、保質(zhì)、保量完成數(shù)據(jù)清理工作，確保征管數(shù)據(jù)的完整性、真實性、規(guī)范性和邏輯性。
有效人力資源緊缺
“專業(yè)化+團隊化+風(fēng)險管理”等相關(guān)工作綜合性很強，要既懂稅收、財務(wù)、計算機、外語、業(yè)務(wù)知識，又懂風(fēng)險分析、數(shù)據(jù)整合、綜合應(yīng)對的復(fù)合型人才，但就目前我局的情況來看，不要說復(fù)合型人才，就單項人才都很少。而這僅有的有效人力，基本都是單位骨干、中層和框架，承擔(dān)著超量工作任務(wù)，加上近年待遇、政策的變動和“多做多錯，干少干多一樣”不良思潮的涌動，難以再加碼加重。
在以后的工作中，將進(jìn)一步強化稅收風(fēng)險管理，提升應(yīng)對質(zhì)效，促進(jìn)全局稅收管理工作水平的提升。
（一）完善風(fēng)險管理制度
在認(rèn)真研究市局操作指引的基礎(chǔ)上，廣泛吸收各區(qū)縣風(fēng)控部門先進(jìn)經(jīng)驗和方法，并積極向市局風(fēng)控中心獻(xiàn)言獻(xiàn)策，力促進(jìn)一步完善和細(xì)化稅收風(fēng)險管理機制，從應(yīng)對方法、程序、文書等方面對風(fēng)險任務(wù)做出規(guī)范，提升應(yīng)對質(zhì)量，減少執(zhí)法風(fēng)險。
（二）優(yōu)化第三方數(shù)據(jù)采集
稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作總結(jié)篇二
目 錄
一、a級風(fēng)險指標(biāo)也稱特級風(fēng)險指標(biāo)（6個）2 a
1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。 2 a
2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。 2 a
4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。 3 a
5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。 3 a
6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。 3
二、b級風(fēng)險指標(biāo)也稱高級風(fēng)險指標(biāo)（10個）4 b
1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。 4 b
2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。 5 b
3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 5 b
4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 6 b
5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。 7 b
6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 7 b
7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8 b
8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8 b
9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。 8 b
三、c級風(fēng)險指標(biāo)也稱中級風(fēng)險指標(biāo)（10個）9 c
6、運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風(fēng)險。 11 c
四、d類風(fēng)險指標(biāo)也稱一般風(fēng)險指標(biāo)（9個）13 d
7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 15 d
8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 15 d
稅收風(fēng)險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進(jìn)行的管理，其主要管理手段是通過稅收風(fēng)險指標(biāo)對稅收管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行識別，然后采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、專項整治等應(yīng)對措施消除風(fēng)險，以達(dá)到提高征管質(zhì)量的目的。
風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計主要遵循三項原則。一是企業(yè)財務(wù)報表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費用過大等。二是申報稅款低于當(dāng)期各項稅收平均指標(biāo)或最低指標(biāo)。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低貢獻(xiàn)率，長期有收入無稅款等。三是風(fēng)險指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。
一、a級風(fēng)險指標(biāo)也稱特級風(fēng)險指標(biāo)（6個）
a級風(fēng)險指標(biāo)主要是對可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級別的稅收風(fēng)險。
1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。
應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說明除本期銷售沒收回貨款外，上期銷售也有大量沒收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款（或基本不收回貨款）的情況。一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險是巨大的。
另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物（以后還要開票），正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫存商品（產(chǎn)成品、在途商品）的減少等。
2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。
3、新認(rèn)定一般納稅人3個月銷售收入超過1個億或6個月超過3個億：虛開隱患。
4、期間費用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。
企業(yè)毛利率一般不會超過30%（個別企業(yè)除外），如果期間費用大于銷售收入的30%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費用大于30%一般是由于非正常費用擠入造成的，最常見的一是多列運費，二是多列成品油，三是多列過橋過路費，四是虛構(gòu)工資津補貼等，五是多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進(jìn)項稅又多列支費用。
5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。
商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過2%（即企業(yè)有的毛利），從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利均超過了正常水平，但在實際經(jīng)營中，這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因為毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進(jìn)項發(fā)票所致。即這部分企業(yè)入賬的成本費用中有很多發(fā)票的取得是與實際經(jīng)營不符的，即有的是找來的假票，有的是與經(jīng)營無關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不規(guī)范的進(jìn)貨發(fā)票和費用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進(jìn)項發(fā)票無法正常取得，使我們對其業(yè)務(wù)的真實性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛xxx的隱患。
二、b級風(fēng)險指標(biāo)也稱高級風(fēng)險指標(biāo)（10個）
1、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象：偷稅風(fēng)險。
商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本）×17%-申報應(yīng)納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=（銷售收入-銷售成本×95%）×17%-申報應(yīng)納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)行監(jiān)控導(dǎo)致的疑點不準(zhǔn)確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)達(dá)到（20%×17%），但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在左右，而稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為，雖然該企業(yè)實際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機關(guān)始終監(jiān)控不到，實際上該企業(yè)的偷稅率仍在（（）÷×100%），對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。
對存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問題，但存在問題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進(jìn)一步檢查評估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問題。
2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅風(fēng)險。
存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對，如銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，稅收疑點相當(dāng)明顯。
3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
假定當(dāng)期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則平均存貨=100/3=。
假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。另外，從實際經(jīng)營情況看，存貨達(dá)到銷售收入30%，則意味著存貨夠個月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個月儲量的要求。
5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價格倒掛，偷稅風(fēng)險。
6、全年有銷售收入無增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
對有銷售收入但沒實現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)：一是開業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以一直沒抵扣完，或是為了完成年度銷售任務(wù)進(jìn)貨多，全年也沒抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進(jìn)價銷售導(dǎo)致不實現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考核，在月底或季度末對代理商價格進(jìn)行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進(jìn)項等也是造成長年不實現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。
7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。
9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。
10、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風(fēng)險。
對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務(wù)處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。
三、c級風(fēng)險指標(biāo)也稱中級風(fēng)險指標(biāo)（10個）
c級風(fēng)險指標(biāo)是對不直接涉稅項目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險較大，但須進(jìn)一步核實，是中級風(fēng)險。
1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。
2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。 參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說明。
3、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。
4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。
我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)在以上（毛利率7%×稅率17%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在以上（毛利率×稅率17%），當(dāng)然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。
對低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對超低稅負(fù)企業(yè)，要通過評估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。
要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。
5、所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。
工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為，企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為（7%×60%），商業(yè)的純利率（×60%），那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為（×25%），商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻(xiàn)率最低應(yīng)為（×25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實用性。
對低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實結(jié)合的評估檢查。
6、運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風(fēng)險。
運費抵扣稅額占到總進(jìn)項稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運費，既影響增值稅又影響所得稅。
7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項、偷稅的風(fēng)險。
凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運費、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對其詳細(xì)檢查。
8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。
要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。
9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。
對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進(jìn)項和向下游虛xxx。
對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進(jìn)項稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。
10、待處理流動資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項稅等偷稅風(fēng)險。
待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。
該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進(jìn)項稅金往往不予進(jìn)項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。
四、d類風(fēng)險指標(biāo)也稱一般風(fēng)險指標(biāo)（9個）
d類風(fēng)險指標(biāo)是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐?dǎo)致稅收問題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險。
1、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。
2、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 補貼收入主要核算稅費返還和財政補貼款，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費用性返還等都計入補貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補貼收入的具體項目和內(nèi)容。
3、預(yù)提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。
預(yù)提費用主要核算預(yù)提的租金、保險費、利息、修理費等。但有的企業(yè)為了擴大當(dāng)期費用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運費，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費用較大。因此，如果預(yù)提費用超過銷售收入的1%，則僅預(yù)提費用就消耗1%的利潤，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。
4、待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。
5、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。
營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應(yīng)列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。
7、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。
8、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。 參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明。
9、海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過總進(jìn)項40%：可能存在虛抵進(jìn)項，偷稅的風(fēng)險。
海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過總進(jìn)項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實。
稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作總結(jié)篇三
近年來，風(fēng)險管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風(fēng)險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理的理論和方法體系，對于有效推進(jìn)和實施烏市稅收風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。
稅收風(fēng)險管理包括稅收流失的風(fēng)險管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理，本文重點闡述稅收流失的風(fēng)險管理。
一、稅收風(fēng)險管理研究背景
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學(xué)原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風(fēng)險。
根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自2009年以來，國家xxx多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險管理”的提出，為實施全面的稅收風(fēng)險管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備。可見，稅收風(fēng)險管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。
稅收風(fēng)險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
（一）稅收風(fēng)險概述
1.稅收風(fēng)險及稅收風(fēng)險特征。稅收風(fēng)險是實現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。
稅收風(fēng)險從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風(fēng)險，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險形成機制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險人為處理為隱形風(fēng)險，促使風(fēng)險累積，導(dǎo)致風(fēng)險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴散，導(dǎo)致整個稅收系統(tǒng)風(fēng)險共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險。
2.稅收風(fēng)險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險的分類：按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險；按風(fēng)險承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險，扣繳義務(wù)人風(fēng)險，稅務(wù)代理人風(fēng)險，納稅擔(dān)保人風(fēng)險，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險，財務(wù)核算風(fēng)險，稅源監(jiān)控風(fēng)險，納稅申報風(fēng)險，信息報送風(fēng)險，稅務(wù)檢查風(fēng)險。
稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作總結(jié)篇四
既然稅務(wù)檢查是征管查三大職能之一，那么任何一個納稅人都將面臨著被稅務(wù)檢查或稽查的概率，那么如何做到知已知彼，百戰(zhàn)不殆了，相信下述經(jīng)驗有助于納稅人有效規(guī)避檢查風(fēng)險，于激流險灘中從容而過。
一、和諧征納不吃明虧，自強不息不吃暗虧法律上納稅人和稅務(wù)局是平等的，但事實上處于管理與被管理的關(guān)系，既然是管與被管的關(guān)系，那么就要在平時的征管中處理好這些關(guān)系，近一點的與專管員處理好關(guān)系，遠(yuǎn)的一點與領(lǐng)導(dǎo)處理好關(guān)系，中國是個人情社會，如果選擇兩家企業(yè)擇其一稽查，我相信平時關(guān)系好一點的肯定比平時關(guān)系差一點的避免檢查概率要大。特別是作為財務(wù)人員，更應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這一點，服從管理，遵從管理，提高納稅遵從度，多咨詢，多請教。另外老板也努力點，爭取戴個紅帽子，比如人大代表，比如政協(xié)委員等。外因固然重要，內(nèi)因也需要互動，關(guān)鍵是自強，自已稅法要懂，甚至要比稅務(wù)人員還要懂，一般稅務(wù)人員是不懂的，因為中國這種行政體制造就的是懶人，稅務(wù)機關(guān)的逆向選擇性很多，就是選擇偷懶而不是努力工作，呵呵，而納稅人相對而言則少了很多，省一分錢就是一分錢，稅務(wù)局多收一分錢也不關(guān)專管員的事情，自已不好好學(xué)習(xí)稅法，成天想著靠關(guān)系擺平，哪天被稅務(wù)局忽悠了，被人賣了還給人家點錢。沒事多跑跑會計視野，多看看財稅文件，多探討探討業(yè)務(wù)，有事沒事約我去和大家做個交流，呵呵。
二、潛伏在內(nèi)部的敵人要當(dāng)心，潛伏在外部的朋友要關(guān)心現(xiàn)在財務(wù)人員在企業(yè)位置中不是太重要，老板們更關(guān)注生產(chǎn)與營銷，這個觀念要改變，財務(wù)同樣可以節(jié)稅，促進(jìn)盈利，同時老板們更要關(guān)注會計疾苦，許多案件往往就是內(nèi)部堡壘不嚴(yán)，禍起于蕭墻，老板對會計不滿，炒了魷魚，會計隨即舉報，線索明確，一查一個準(zhǔn)。而納稅人同樣需要在稅務(wù)局內(nèi)部安插潛伏，呵呵，有動向即時知道，有困難即時咨詢，有過不去的坎即時協(xié)商，有種無間道的感覺。有個稅務(wù)朋友，安插在稅務(wù)局內(nèi)部，眼線一個。還是有用的。
土不讓，你節(jié)節(jié)防守，只會是節(jié)節(jié)敗退，有的明顯的東西要主動放棄，比如罰款，比如超標(biāo)的福利費，甚至要專門留出這一塊來，等著人家來拿這筆錢，稅務(wù)局左查查不出來，右查查不出來，是絕不會就此歇手，而是會打持久戰(zhàn)，哪有到企業(yè)查不出稅來的，回去是交待不了的。
六、調(diào)增很容易，調(diào)減要注意打個比方，查增了你營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，那么企業(yè)要注意你要提醒檢查人員給你在企業(yè)所得稅前做調(diào)減，比如固定資產(chǎn)短于規(guī)定年限折舊，被查增了所得，你要注意以后年度你要相應(yīng)調(diào)減所得，特別是暫時性差異這種東西，無論稅務(wù)人員也好，還是企業(yè)也好，只記得當(dāng)年被痛宰的故事，卻忘記了亡羊補牢的傳說。
八、量小非君子，無毒不丈夫我一直痛恨中國這種稅企關(guān)系，沒有一點法制的理念，搞的中國征納之間基本上是種庸俗的低級的趣味，如果納稅人能夠做到依法納稅，征稅人做到依法征稅，該有多好，當(dāng)然這不是稅務(wù)局這種層面，而是相當(dāng)多層面的事情，所以依法治國是必須深入的堅決的推行下去，如果納稅人能做到不怕提起行政復(fù)議，不怕到法院打官司，我該交的一文不少，不該交的一文不交，我想中國的稅收征納才會走入良性循環(huán)，當(dāng)然這有待于政府機制的改革與稅制的改革。有的時候納稅人狠點說不定也管用，特別是一些收稅一方就有缺點的檢查。當(dāng)然不到萬不得已在現(xiàn)時狀態(tài)下還是心不和也要面和啊。
稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作總結(jié)篇五
針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施：向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。
對源于控制環(huán)境的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的考慮：如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個方面，在期末而非期中實施更多的審計程序；通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響：進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主的實質(zhì)性方案；將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用綜合性方案。
針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序
進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求；進(jìn)一步審計程序是針對風(fēng)險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)： 進(jìn)一步審計程序性質(zhì)的以測試內(nèi)控為和以發(fā)現(xiàn)錯報為目的。選擇風(fēng)險越高，審計證據(jù)的相關(guān)性要求越高，考慮風(fēng)險產(chǎn)生的原因，如果擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)考慮其準(zhǔn)確性和完整性。
控制測試
完成審計工作前對進(jìn)一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價將據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)；是否已將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。運用職業(yè)判斷從總體上評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價。
稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作總結(jié)篇六
建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對及風(fēng)險點分析、最新政策解析（8）
[補充案例]:
a公司和c建筑公司共同承接某建設(shè)單位一項工程,工程總造價20,000,000元,分工如下:工程合同由建設(shè)單位與c公司簽訂,a公司負(fù)責(zé)設(shè)計及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證,并向c公司按工程總額的15%收取管理費3,000,000元。
稅法規(guī)定,對工程承包公司不直接與建設(shè)單位簽訂承包含同,只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織業(yè)務(wù),應(yīng)按”服務(wù)業(yè)一代理服務(wù)”稅目征收營業(yè)稅。
a公司應(yīng)納營業(yè)稅=3,000,000×5%=150,000(元)
[補充案例]:
a公司承接某商場建筑工程業(yè)務(wù)，其形式為實行一次包死承包到底，工程總造價10,000,000元，其中包括商場電梯價款1,200,000元。工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門驗收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場對a公司處以50,000元的罰款，并從其工程價款中扣除。此外，a公司在具體結(jié)算時，對電梯沒有作為安裝產(chǎn)值入賬。
稅法規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。反之，如果納稅人將安裝的設(shè)備價值不作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額不包括設(shè)備的價值在內(nèi)。
稅法還規(guī)定，對建筑安裝企業(yè)由于工程質(zhì)量問題，發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業(yè)收入中扣除。
a公司應(yīng)納營業(yè)稅=(10,000,000一1,200,000)×3%=264,000(元)
[補充案例]：這起稅案能不能移送?
基本案情：某市水電開發(fā)公司，承接一項水利水電樞紐工程建設(shè)，工程總承包額為億元，其中分包出去的金額為億元。開發(fā)公司與分包人在工程承包合同中約定：工程所需沙石、水泥、鋼筋、燃料及動力，由開發(fā)公司按照合同約定的價格統(tǒng)一購買，價款由開發(fā)公司在分包出去的工程承包額中扣除，然后與分包方進(jìn)行結(jié)算。在分包出去的工程中，由開發(fā)公司購買的材料、燃料及動力價款共計億元，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該公司應(yīng)申報繳納營業(yè)稅720萬元，工程竣工后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，開發(fā)公司僅申報繳納營業(yè)稅450萬元，其中代扣代繳營業(yè)稅300萬元。其行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，但在是否應(yīng)當(dāng)移送的問題上，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部存在兩種不同的觀點。
一種觀點認(rèn)為：本案應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)處理。其理由是，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為一旦觸犯《刑法》，稅務(wù)機關(guān)就必須依照《稅收征管法》第七十七條規(guī)定，移交司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任。本案中，工程總承包人為市水電開發(fā)公司，開發(fā)公司為“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！北景钢?，開發(fā)公司的總承包額為億元，分包額為億元，但實際付給分包人的價款應(yīng)該是1億元，因為要減去開發(fā)公司購買的億元的材料、動力價款，這部分價款根本就沒有付給分包人，其構(gòu)成了總承包人的計稅營業(yè)額，而不是分包人的計稅營業(yè)額。因此，這部分營業(yè)稅應(yīng)由總承包人即水電開發(fā)公司繳納，而開發(fā)公司在申報稅款時并未進(jìn)行中報繳納。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。本案中，開發(fā)公司共偷稅270萬元，且所偷稅款占開發(fā)公司應(yīng)納稅款420萬元(720萬元一300萬元)的64%，其行為已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)處理。
是“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人，同時又是“建筑業(yè)”營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人。按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格在內(nèi)。也就是說，分包人是建筑業(yè)納稅人，其建筑過程中所用的由開發(fā)公司購買的材料、燃料和動力價款在計征營業(yè)稅時必須包括在內(nèi)，但開發(fā)公司在代扣稅款時并未包括這億元，從而造成少扣繳營業(yè)稅。對扣繳義務(wù)人這種未作為的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。”所以本案中，對于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為只能給予行政處罰，而并不構(gòu)成犯罪。
案例分析。本案例爭議的焦點在于，億元的材料款到底是組成總承包人的計稅營業(yè)額，還是組成分包人的計稅營業(yè)額。只有辨別清楚這個問題，才能對該案進(jìn)行定性。
按照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，包工不包料者也需將材料價款并入營業(yè)額，這主要是考慮到建筑業(yè)一般多采取包工包料的方式經(jīng)營，但個別采用包工不包料的方式經(jīng)營，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策空子，制定了這一特殊規(guī)定。所謂包工包料與包工不包料，均是指建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)的承包方式，而不是指總承包人與分包人之間的承包方式?？偝邪说臓I業(yè)額應(yīng)以全部承包額減去實際付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。所以，本案中市開發(fā)公司已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送公安機關(guān)處理。
[補充案例分析]:
工廠建造倉庫要同時繳增值稅和營業(yè)稅嗎?
基本情況：一新建制藥廠是增值稅一般納稅人。由于制藥廠的許多附屬廠房、倉庫等尚未建好，所以只好邊建設(shè)，邊生產(chǎn)。開始，制藥廠都是委托建筑、安裝單位為其施工。到了1999年底，廠領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，于2000年初成立了一支非獨立核算的工程隊，專門從事廠內(nèi)附屬設(shè)施的建造、安裝和維修。
2000年9月下旬，工程隊為了給廠里建造兩座成品倉庫，申請廠部為其采購500噸鋼材，在報經(jīng)廠長批準(zhǔn)后，由廠原料科于10月上旬將鋼材采購進(jìn)廠里，并將取得的增值稅專用發(fā)票（其中：價款150萬元，稅額萬元）交廠財務(wù)科報賬。財務(wù)科將該批鋼材記入了“原材料”賬戶,并抵扣了進(jìn)項稅額萬元。緊接著，工程隊使陸續(xù)將原料科采購的鋼材領(lǐng)用到兩座成品倉庫的建設(shè)中，財務(wù)科的賬務(wù)處理為“借：其他應(yīng)收款150萬元（合計數(shù)），貸：原材料150萬元。”2000年12月底，國稅征收分局在對制藥廠增值稅納稅情況進(jìn)行稽核時，認(rèn)定和制藥廠工程隊在2000年10月-12月間領(lǐng)用的150萬元的鋼材應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。于是補征了制藥廠萬元的增值稅。
2001年7月,工程隊為廠里建造的第一座成品倉庫終于完工交付使用了.廠部按照決算報告(210萬元)扣除廠部為其采購的150萬元的鋼材后,將60萬元的工程余款匯給了工程隊。
是有依據(jù)的。
其次，廠工程隊建造的兩座成品倉庫是否應(yīng)該征收營業(yè)稅。《國家xxx關(guān)于企業(yè)(單位)所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]191號)規(guī)定：“對企業(yè)(單位)附屬的建筑安裝企業(yè)承擔(dān)本企業(yè)(單位)的建筑安裝工程，如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于獨立核算單位，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于非獨立核算單位，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”的規(guī)定，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概(預(yù))算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本羊位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。但是，《財政部、國家xxx關(guān)于明確〈營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》(財稅[2001]160號)第一條和第三條規(guī)定：自2001年9月1日起，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益”指的是發(fā)生應(yīng)稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非拉立核算單位向本獨立核算單位以外的單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。因此，對制藥廠工程隊2001年7月建造完工并同廠部進(jìn)行結(jié)算的第一座成品倉庫的工程款，應(yīng)該依法繳納3%的營業(yè)稅，而對制藥廠工程隊2001年12月建造完工并向本廠結(jié)算的第二座成品倉庫的工程款，則不需繳納營業(yè)稅，因為它是在2001年9月1日以后完工并結(jié)算的。所以，市地稅局對制藥廠工程隊2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉庫的工程款征收營業(yè)稅是符合國家xxx文件精神的，而對制藥廠2001年12月份結(jié)算的第二座成品倉庫的工程款征收營業(yè)稅是錯誤的。
再次，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)?！彼?，制藥廠工程隊2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉庫的營業(yè)額中，當(dāng)然應(yīng)包括廠部為工程隊采購的150萬元的鋼材。因此，市地稅局對第一座完工的成品倉庫按210萬元征收營業(yè)稅也是有依據(jù)的。
