一鍵復(fù)制
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ipo敗局六大典型稅務(wù)問題及案例解析篇一
——違規(guī)稅收處理粉飾成長性致ipo敗局
在創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委第20次會(huì)議上，上海奇想青晨化工股份有限公司（下稱奇想青晨）最終未能如愿以償，倒在了通往創(chuàng)業(yè)板財(cái)富殿堂的最后一級(jí)臺(tái)階之上，成了創(chuàng)業(yè)板開板以后第四家被拒之門外的公司。
奇想青晨是證監(jiān)會(huì)批判的“稅務(wù)問題不規(guī)范運(yùn)作”的頭號(hào)典型項(xiàng)目。因?yàn)槭巧虾Ｊ械胤礁咝录夹g(shù)企業(yè)，上海市地方稅務(wù)局金山分局同意實(shí)際按照15%的稅率征收奇想青晨2007年度企業(yè)所得稅。上海地方稅收政策與國家法規(guī)存在沖突，雖然奇想青晨的納稅方式不符合國家規(guī)范，不過，據(jù)悉上海地方15%的政策優(yōu)惠涉及金額709萬元。奇想青晨2007年所得稅費(fèi)用高達(dá)1252萬元，而2008年所得稅費(fèi)用只有463萬元，稅額相差如此之大，這可以從招股書所披露的2008年非經(jīng)常性損益上找到答案。2008年奇想青晨的非經(jīng)常性損益小計(jì)高達(dá)1010萬元，扣除所得稅費(fèi)用45萬元后，本應(yīng)為965萬元。但該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的非經(jīng)常性損益凈額顯示為256萬元，缺少的709萬元的疑惑就存在于該公司納稅方式的變更中。
涉稅敗因類型二：上海麥杰科技 ——確認(rèn)收入未繳增值稅ipo被否
2009年12月29日晚間，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委發(fā)布2009年第38次會(huì)議審核結(jié)果公告稱，上海麥杰科技股份有限公司ipo未獲通過。
麥杰科技披露的招股書暴露了納稅方面的瑕疵：公司2009年補(bǔ)繳2008年增值稅309.25萬元，根據(jù)公司的理解，在符合收入確認(rèn)條件，按完工百分比確認(rèn)銷售收入時(shí)，如未開具增值稅發(fā)票并且未按合同的約定收到銷售款，則不需申報(bào)增值稅。由此使公司2008年末存在未繳納增值稅但已按完工百分比確認(rèn)銷售收入1819.10萬元，相應(yīng)增值稅為309.25萬元。根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在按完工百分比法確認(rèn)銷售收入的同時(shí)應(yīng)申報(bào)銷項(xiàng)稅金和繳納增值稅，公司于2009年5月所得稅匯算清繳時(shí)主動(dòng)補(bǔ)充申報(bào)并繳納了增值稅。公司稱，雖然上海市稅務(wù)部門對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)增值稅繳納符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定出具了證明，但公司2009年補(bǔ)繳2008年度增值稅的行為仍存在著因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌趯肀恢鞴芏悇?wù)部門追加處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
涉稅敗因類型三：依頓電子 ——重大稅務(wù)處罰ipo碰壁
2011年2月28日，原本是廣東依頓電子科技股份有限公司（下稱“依頓電子”）申請(qǐng)上市，接受證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審核的日子，然而，2月25日，發(fā)審委突然公告取消了依頓電子的審核會(huì)議。
招股說明書顯示，因?yàn)橥ㄟ^子公司依頓（中山）多層線路板有限公司轉(zhuǎn)讓保稅料件生產(chǎn)的成品線路板和短少保稅料件曾遭到拱北海關(guān)的行政處罰，依頓電子為此付出了2764萬元的代價(jià)，占公司2008年凈利潤的15.3%.截至2008年6月，依頓電子不能提供正當(dāng)理由證明短少的678噸保稅進(jìn)口的雙面覆銅板，漏稅599萬元。綜上，拱北海關(guān)開出了1000萬元的罰單，金額占保稅料件總價(jià)值的10.25%，占依頓電子2008年凈利潤的5.64%.同時(shí)，2009年依頓電子補(bǔ)繳了347萬元的關(guān)稅和1417萬元的增值稅，占公司當(dāng)年凈利潤的5.3%.依頓電子上述行為已構(gòu)成本次發(fā)行上市實(shí)質(zhì)性法律障礙。
涉稅敗因類型四：銀泰科技
——業(yè)績(jī)依賴于稅收優(yōu)惠ipo折戟
證監(jiān)會(huì)正嚴(yán)密把關(guān)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)質(zhì)量，2009年12月1日公告的相關(guān)信息顯示，原定當(dāng)天召開創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委2009年第27次、第28次會(huì)議審核四家創(chuàng)業(yè)板企業(yè)首發(fā)申請(qǐng)，其中，僅有哈爾濱九洲電氣股份有限公司的首發(fā)申請(qǐng)成功過會(huì)；賽輪股份有限公司及武漢銀泰科技電源股份有限公司的首發(fā)申請(qǐng)均未能獲得通過。
——重大欠稅行為創(chuàng)業(yè)板ipo被阻
依法納稅，這簡(jiǎn)單四個(gè)字在創(chuàng)業(yè)板的上市道路上壓倒了一批闖關(guān)者。2010年5月份折戟?jiǎng)?chuàng)業(yè)板的天璣科技就是其中一個(gè)。
資料顯示，該公司在稅收方面存在瑕疵。首先是征稅方式的硬傷：據(jù)天璣科技招股說明書，成立于2001年的天璣科技，自2003年起按照核定征收方式征收企業(yè)所得稅，而到2008年，天璣科技向上海市青浦區(qū)國家稅務(wù)總局提出書面申請(qǐng)，將公司所得稅的征收方式變更為查賬征收，而此前長期使用的核定征收方式。其次是欠稅風(fēng)險(xiǎn)：2009年度公司股份制改組時(shí)，未分配利潤折股應(yīng)繳納的900萬元個(gè)人所得稅，然而實(shí)際控制人并未按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，公司核定征收的企業(yè)所得稅，應(yīng)該補(bǔ)交700萬元直到上會(huì)前仍未繳納，因此構(gòu)成重大欠稅行為。另外，公司2009年度所得稅免稅的依據(jù)，也并不符合國家稅務(wù)總局的政策，屬于違法減免所得稅。
涉稅敗因類型六：恒立油缸
——假外資兩年漏稅過億審核過會(huì)后仍遭輿論廣泛質(zhì)疑
中國證監(jiān)會(huì)公告顯示，2011年8月12日，江蘇恒立高壓油缸股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“恒立油缸”）ipo申請(qǐng)獲得通過。目前，恒立油缸已成功上市。然而，有媒體記者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)恒立油缸通過有名無實(shí)的合資名頭違規(guī)享受國家“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，兩年涉嫌漏稅逾億，備受質(zhì)疑。
恒立油缸的招股書明確提出，“發(fā)行人前身恒立有限為中外合資企業(yè)，發(fā)行人為外商投資股份有限公司，本次發(fā)行前執(zhí)行企業(yè)所得稅‘兩免三減半’優(yōu)惠政策?！比欢?jīng)過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，恒立油缸已不再是真正的外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠純屬違規(guī)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號(hào)）第三條有明確規(guī)定：2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。而另據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
【稅收籌劃】
大小非解禁減持，可以避稅。或者如果是整個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓或者賣股份,在國內(nèi)，這類項(xiàng)目股東，如果是很早之前拿的土地，此次股權(quán)和項(xiàng)目溢價(jià)部分所得稅高達(dá)35%以上，可以我們提前幫助籌劃，合理避稅業(yè)務(wù)，綜合稅率9%左右（全國最低），歡迎介紹大小非減持的股東、投資類公司、地產(chǎn)基金，股權(quán)投資基金，有限合伙企業(yè)，包括地產(chǎn)項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓等，投資項(xiàng)目股份溢價(jià)退出等等，都可以做稅務(wù)合理籌劃，推薦人有獎(jiǎng)勵(lì)。有興趣了解的朋友發(fā)我郵件地址,我發(fā)資料給您。避稅項(xiàng)目合作流程解釋，首先我們是政府的招商中心，可以代表政府洽談;第二，我們不收企業(yè)任何前期費(fèi)用；第三,企業(yè)賣股權(quán)納稅，直接按照核定征稅,不是交給我們是直接在稅務(wù)局完稅，稅務(wù)局提供完稅證明，利潤部分的9.5%，包含所有稅收，包括分紅時(shí)應(yīng)交的股東個(gè)人所得稅，不存在先征后返還的概念。第四，目前有些地方政府也搞退稅，但是比例比較小，只是退地方留存部分的,和我們相比還是沒有競(jìng)爭(zhēng)力。第五，推薦人合作伙伴，可以提前溝通把客戶名稱和我們確定，與您簽署居間協(xié)議,確保你的客戶我們一起幫你洽談溝通透徹，做成功。第六，流程簡(jiǎn)單,只要您挖掘出客戶有這個(gè)需求（一般快要解禁的上市公司股東，地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓股份等等）就可以和我們直接進(jìn)入操作層面。
ipo敗局六大典型稅務(wù)問題及案例解析篇二
納稅收入主要包括流轉(zhuǎn)稅納稅收入和企業(yè)所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅一般納稅人為例，流轉(zhuǎn)稅收入體現(xiàn)于《增值稅納稅申報(bào)表》，企業(yè)所得稅收入體現(xiàn)于《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。在很多ipo公司中，決定進(jìn)行ipo之前會(huì)計(jì)報(bào)表主要用于納稅需求，往往采用開票確認(rèn)收入的方法，并始終保持增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)的收入與原始報(bào)表上的會(huì)計(jì)收入一致。進(jìn)入ipo程序后，增值稅收入和企業(yè)所得稅收入均應(yīng)以其納稅規(guī)則確認(rèn)，而收入確認(rèn)則需要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)，同時(shí)《國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)》規(guī)定了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的開票即納稅原則。企業(yè)所得稅中的收入依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定確認(rèn)，從原則上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)方法基本相同，即在確認(rèn)收入時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，注重商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而不過多考慮結(jié)算方式。
基于上述納稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅納稅收入與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)原則分屬兩個(gè)不同體系，同一期間確認(rèn)的收入結(jié)果存在差異是很正常的，而企業(yè)所得稅納稅收入口徑與會(huì)計(jì)收入往往是一致的，所以通常直接取自會(huì)計(jì)報(bào)表中的不同類別收入進(jìn)行申報(bào)。
實(shí)務(wù)中，ipo公司在納稅申報(bào)和確認(rèn)收入方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、堅(jiān)持納稅與會(huì)計(jì)分離原則，納稅收入按納稅規(guī)則處理，會(huì)計(jì)收入按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，存在持續(xù)的差異是正常的。如果仍然堅(jiān)持開票確認(rèn)，申報(bào)報(bào)表則需要對(duì)原始報(bào)表進(jìn)行持續(xù)的差錯(cuò)更正，兩者之間很可能會(huì)存在持續(xù)性的重大差異。
2、應(yīng)制定合理的核算規(guī)則，實(shí)時(shí)掌握納稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)的稅金差異情況，對(duì)于提前開票和滯后開票的，確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，納稅不重不漏。
3、對(duì)于產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)堅(jiān)持出貨開票的原則，不提前或滯后開票，盡量減少增值稅收入與會(huì)計(jì)收入之間的差異。
二、報(bào)告期內(nèi)的補(bǔ)稅問題
申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)原始報(bào)表進(jìn)行的差錯(cuò)更正中，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會(huì)有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補(bǔ)繳問題。當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門一般不會(huì)進(jìn)行處罰。
報(bào)告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，決定是補(bǔ)稅行為是否構(gòu)成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額所決定的。
1、補(bǔ)稅的性質(zhì)
會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)，可以分為錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)和舞弊引起的差錯(cuò)兩類。錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)，主要包括會(huì)計(jì)方法使用不當(dāng)、會(huì)計(jì)未及時(shí)處理業(yè)務(wù)引起的跨期確認(rèn)等所形成的差錯(cuò)；舞弊引起的差錯(cuò)，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導(dǎo)致收入和利潤少計(jì)所形成的差錯(cuò)。錯(cuò)誤引起的補(bǔ)稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補(bǔ)稅的性質(zhì)是比較惡劣的。
2、補(bǔ)稅的金額
如果補(bǔ)稅金額超過相關(guān)期間應(yīng)交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯(cuò)和補(bǔ)稅具有重要性。從差錯(cuò)性質(zhì)上看，錯(cuò)誤還是舞弊有時(shí)候并不太容易界定，但正常的錯(cuò)誤一般不會(huì)形成巨大的補(bǔ)稅，補(bǔ)稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關(guān)聯(lián)。綜合補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發(fā)辦法關(guān)于依法納稅的規(guī)定，另一方面，重大的補(bǔ)稅源于重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往內(nèi)部控制存在重大缺陷。
重大的補(bǔ)稅實(shí)質(zhì)上違反了首發(fā)辦法的相關(guān)規(guī)定，往往會(huì)形成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，所以報(bào)告期內(nèi)應(yīng)盡量杜絕或減少差錯(cuò)更正和補(bǔ)稅事項(xiàng)。
三、核定征收企業(yè)所得稅問題
企業(yè)所得稅的“核定征收”，是指由于納稅人的應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的，或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以通過查賬準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。與核定征收相對(duì)應(yīng)即是一般正規(guī)企業(yè)所采取的企業(yè)所得稅“查帳征收”。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在賬冊(cè)齊全的情況下，為盡可能的規(guī)避企業(yè)所得稅，也存在核定征收企業(yè)所得稅的情形，核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。
對(duì)于ipo公司本身或其重要的子公司，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說的。
1、如果自認(rèn)為符合核定征收的條件，即是承認(rèn)了賬目混亂，無法準(zhǔn)確核實(shí)收入費(fèi)用等前提條件，那么公司的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)根本無從談起，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性也無法保證。
2、如果自認(rèn)為內(nèi)控有效，可以準(zhǔn)確核實(shí)收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。
實(shí)務(wù)中，凡核定征收的公司，由于成本費(fèi)用對(duì)其納稅毫無意義，所以一般很難主動(dòng)的去建立有效的核算體系。
綜上，報(bào)告期內(nèi)，ipo公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應(yīng)在報(bào)告期第一年開始執(zhí)行查賬征收。此外，由于ipo公司往往自認(rèn)為報(bào)告期外的財(cái)務(wù)也具有規(guī)范性，即隱含的意思是并不實(shí)質(zhì)符合核定征收的條件，所以實(shí)務(wù)中往往需要對(duì)以前的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳，一是考慮發(fā)生的，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大；二是考慮稅務(wù)主管部門的態(tài)度，如果稅務(wù)部門認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會(huì)再追繳稅款，一般情況下也不需要再補(bǔ)繳。
四、稅收優(yōu)惠依賴問題
1、稅收優(yōu)惠的合法性
2、稅收優(yōu)惠的持續(xù)性
稅收優(yōu)惠在可預(yù)見期間內(nèi)可以持續(xù)享受，比如，持續(xù)滿足高新技術(shù)企業(yè)資格而享受15%的企業(yè)所得稅稅率，國家長期扶持自主軟件研發(fā)故增值稅返政策能夠持續(xù)享有等，能夠有利的保證ipo公司的持續(xù)盈利能力。如果稅收優(yōu)惠不能持續(xù)，則可能對(duì)ipo公司的持續(xù)盈利能力在短期內(nèi)造成不利影響。
3、稅收優(yōu)惠占凈利潤的比例
五、整體改制的個(gè)人所得稅問題
整體改制的個(gè)人所得稅問題，參見第一部分中典型問題章節(jié)的論述。
六、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問題
大部分ipo公司具有高新技術(shù)企業(yè)證書，并在證書有效期內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。取得高新證書并持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，主要滿足四個(gè)量化的指標(biāo)，包括大專以上員工占總員工的比例（30%）、研發(fā)人員占總?cè)藛T的比例（10%）、研發(fā)費(fèi)用占收入的比例（2個(gè)億以上不低于3%、5000萬至2個(gè)億不低于4%、5000萬以下不低于6%）、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例（60%）。招股說明書中，需要對(duì)報(bào)告期內(nèi)ipo公司的員工結(jié)構(gòu)(員工總數(shù)、員工按學(xué)歷分類、員工按工作性質(zhì)分類)、核心技術(shù)、研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用等作詳細(xì)披露。通過披露，可以大致推測(cè)出部分核心指標(biāo)（大專以上人員、研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi)）是否實(shí)質(zhì)性滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件。實(shí)務(wù)中，部分ipo公司完全不考慮招股書中可能的信息披露，通過拼湊或作假取得了高新證書并享受了稅收優(yōu)惠，但ipo過程中卻難以自圓其說，容易引起審核及社會(huì)輿論的質(zhì)疑，故存在實(shí)質(zhì)性的審核風(fēng)險(xiǎn)。
（一）審核中對(duì)高新企業(yè)資格的關(guān)注重點(diǎn)
審核過程中，對(duì)高新企業(yè)認(rèn)證的關(guān)注點(diǎn)主要集中在是否實(shí)質(zhì)性滿足高新技術(shù)的條件，體現(xiàn)在三個(gè)方面：一，高新技術(shù)企業(yè)資格取得是否符合條件；二，高新證書有效期內(nèi)是否持續(xù)滿足高新條件；三，高新企業(yè)復(fù)審是否能夠滿足條件。第一、二個(gè)條件如果不能滿足，不但涉及因存在稅收追繳風(fēng)險(xiǎn)而調(diào)整報(bào)表的可能，而且還存在騙取高新企業(yè)資格的行為，一旦界定為重大違法，就不符合上市條件了。同時(shí)，如果第二個(gè)條件不能夠滿足，那么第三個(gè)條件就很可能也不能滿足了，未來失去享受優(yōu)惠稅率將大幅降低未來的業(yè)績(jī)，并對(duì)持續(xù)盈利能力產(chǎn)生十分負(fù)面的影響。
（二）ipo中應(yīng)把握的高新企業(yè)優(yōu)惠的要點(diǎn)
1、高新企業(yè)相關(guān)文件真實(shí)完備
高新企業(yè)申請(qǐng)和備案的文件主要包括：高新企業(yè)認(rèn)證的全套申請(qǐng)文件；每年到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的備案手續(xù)所提交的文件（包括：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的技術(shù)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明）。上述文件，要保證持續(xù)性的真實(shí)，才能與招股說明書中的披露持續(xù)相符。
2、研發(fā)費(fèi)用與財(cái)務(wù)記錄一致
招股說明書披露的研發(fā)費(fèi)用，與高新企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)上應(yīng)該保持一致，并且存在明確可對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)賬面來源。
具體到財(cái)務(wù)核算上，狹義的研發(fā)費(fèi)用僅指管理費(fèi)用科目下記錄的研發(fā)費(fèi)用，該研發(fā)費(fèi)用與高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用經(jīng)常是不一致的，正常原因是統(tǒng)計(jì)口徑差異造成的。在高新企業(yè)認(rèn)證層面，其研發(fā)費(fèi)用即可以在管理費(fèi)用中核算，又可以在制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本及開發(fā)支出中核算。所以，招股書中披露的研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用中的數(shù)據(jù)不一致是正常的，關(guān)鍵是要清楚其在財(cái)務(wù)核算中是如何構(gòu)成的。
實(shí)務(wù)中，一些地方稅務(wù)主管部門要求高新認(rèn)證研發(fā)費(fèi)用必須與管理費(fèi)用中的數(shù)據(jù)相等，否則不予優(yōu)惠備案。某些公司為了能夠符合要求，把本應(yīng)記入成本或資產(chǎn)中的費(fèi)用全部記入管理費(fèi)用，造成會(huì)計(jì)核算失當(dāng)，很可能歪曲了相關(guān)產(chǎn)品的毛利率或相關(guān)資產(chǎn)的成本。
3、高新資格復(fù)審期間的稅率選擇
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2011第四號(hào)》規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。但是，高新技術(shù)企業(yè)證書記載的有效期一般是在中間的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，如果不能通過復(fù)審，即有效期到期的當(dāng)并不能享受15%的優(yōu)惠稅率，前面已按優(yōu)惠稅率繳納的應(yīng)按25%的稅率進(jìn)行補(bǔ)繳。所以，在復(fù)審當(dāng)年是否能最終享受15%的優(yōu)惠稅率，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。
ipo實(shí)務(wù)中，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計(jì)提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能性確定，如重新取得認(rèn)證的可能性很大，可以按15%的稅率計(jì)提所得稅；如果申報(bào)企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件已經(jīng)喪失，此時(shí)所得稅稅率應(yīng)按照25%計(jì)提。
（三）持續(xù)滿足高新企業(yè)資格的一些策略
在主要指標(biāo)中，大專以上員工占總員工的比例是最剛性的，尤其是對(duì)于較傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)，人員多為制造工人，往往難以滿足大學(xué)?？埔陨先藛T30%的規(guī)定。
針對(duì)這個(gè)問題，有兩個(gè)可行的解決方案：一，新設(shè)子公司，將部分加工業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至子公司，制造工人多轉(zhuǎn)移至子公司，公司單獨(dú)滿足高新條件，子公司未來通過關(guān)聯(lián)交易將利潤適度的轉(zhuǎn)移至公司；二，對(duì)一些適合勞務(wù)派遣的公司和行業(yè)，可以與勞務(wù)公司簽訂合同，將部分制造工人改為勞務(wù)派遣，這些工人可以不界定為公司職工，所以可以通過減少了人員數(shù)而提升大專以上人員比例。
新動(dòng)態(tài)25萬
ipo敗局六大典型稅務(wù)問題及案例解析篇三
課程介紹：
稅務(wù)稽查是國家稅收管理的重要部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往就是企業(yè)在日常經(jīng)營中面對(duì)的“疑難雜癥”。如果企業(yè)不能對(duì)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有準(zhǔn)確的稅務(wù)理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和滯納金的責(zé)任，甚至受到稅務(wù)行政處罰，不但會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營帶來沉重的資金負(fù)擔(dān)，更可能造成企業(yè)的信譽(yù)受損。
鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)《商業(yè)企業(yè)典型稅務(wù)稽查案例》在線課程，以稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)商業(yè)企業(yè)稽查過程中的常見涉稅疑難問題為切入點(diǎn)，使稅務(wù)管理者對(duì)經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的防控能力，避免企業(yè)在稅務(wù)稽查中處于不利地位。
流程：
案例一：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)稅務(wù)分析
（3）發(fā)現(xiàn)2013年該單位從內(nèi)蒙古某礦業(yè)公司購進(jìn)塊煤，尚欠5萬元貨款，該單位每年都與內(nèi)蒙古方面聯(lián)系付款事宜，但電話打不通，發(fā)送傳真也無人接收，無法聯(lián)系。
案例二：總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅分析
（1）2012年發(fā)現(xiàn)列支一筆會(huì)議費(fèi)僅取得了某酒店開具的“會(huì)議費(fèi)”發(fā)票，后未付任何有關(guān)此次會(huì)議的相關(guān)材料，據(jù)稽查人員了解，某酒店并不具備召開會(huì)議的條件。
案例四：贈(zèng)送實(shí)物禮品涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控
某經(jīng)貿(mào)有限公司在日常營銷活動(dòng)中，為了拓展業(yè)務(wù)，向有關(guān)人員（非本單位職工）贈(zèng)送實(shí)物禮品，2012共贈(zèng)送外購的禮品價(jià)值金額合計(jì) 90000元，禮品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。在稅務(wù)稽查人員進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位對(duì)此筆業(yè)務(wù)直接計(jì)入銷售費(fèi)用90000元。
（1）該單位的賬務(wù)處理是否正確？
（2）此筆業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)稅種？如何計(jì)算繳納？
（3）在該單位上述業(yè)務(wù)，是否可能被處以行政處罰？
（1）該單位在本市內(nèi)各大超市設(shè)有銷售專柜，在節(jié)假日期間雇傭在校大學(xué)生進(jìn)行促銷活動(dòng)。2013年共支付給兼職促銷的大學(xué)生費(fèi)用合計(jì)24000元，在銷售費(fèi)用中直接列支，未作為工資項(xiàng)目。
（2）該單位有自己的倉庫來儲(chǔ)存貨物，保管員是殘疾人，每月支付工資2600元，未繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，在所得稅匯算清繳時(shí)支付給保管員的工資進(jìn)行了加計(jì)扣除。
（3）該單位為部門經(jīng)理以上職工按照工資總額的7%繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。
（1）該單位對(duì)于支付給兼職促銷大學(xué)生的費(fèi)用處理是否正確？
（3）稅法對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅前扣除有何規(guī)定？
ipo敗局六大典型稅務(wù)問題及案例解析篇四
誰應(yīng)該參加：
財(cái)務(wù)/稅務(wù)總監(jiān) 財(cái)務(wù)/稅務(wù)經(jīng)理
活動(dòng)介紹：
15:00 活動(dòng)開始
15:05 增值稅抵扣常見案例解析 案例一
? 9月進(jìn)口原材料一批，b公司為a公司辦理國際海運(yùn)業(yè)務(wù)收取碼頭操縱費(fèi)，并開具內(nèi)容為“thc費(fèi)”的增值稅專用發(fā)票一張。
以上的業(yè)務(wù)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？a公司應(yīng)如何改進(jìn)其操作？
案例二
案例四
案例六
來源：http:///
ipo敗局六大典型稅務(wù)問題及案例解析篇五
中國會(huì)計(jì)視野
納稅收入主要包括流轉(zhuǎn)稅納稅收入和企業(yè)所得稅納稅收入，以銷售商品的增值稅一般納稅人為例，流轉(zhuǎn)稅收入體現(xiàn)于《增值稅納稅申報(bào)表》，企業(yè)所得稅收入體現(xiàn)于《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。在很多ipo公司中，決定進(jìn)行ipo之前會(huì)計(jì)報(bào)表主要用于納稅需求，往往采用開票確認(rèn)收入的方法，并始終保持增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)的收入與原始報(bào)表上的會(huì)計(jì)收入一致。進(jìn)入ipo程序后，增值稅收入和企業(yè)所得稅收入均應(yīng)以其納稅規(guī)則確認(rèn)，而收入確認(rèn)則需要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)，同時(shí)《國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)》規(guī)定了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的開票即納稅原則。企業(yè)所得稅中的收入依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》的規(guī)定確認(rèn)，從原則上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)方法基本相同，即在確認(rèn)收入時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，注重商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而不過多考慮結(jié)算方式。
基于上述納稅收入原則，如果不考慮可能存在的非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅納稅收入與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)原則分屬兩個(gè)不同體系，同一期間確認(rèn)的收入結(jié)果存在差異是很正常的，而企業(yè)所得稅納稅收入口徑與會(huì)計(jì)收入往往是一致的，所以通常直接取自會(huì)計(jì)報(bào)表中的不同類別收入進(jìn)行申報(bào)。
實(shí)務(wù)中，ipo公司在納稅申報(bào)和確認(rèn)收入方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、堅(jiān)持納稅與會(huì)計(jì)分離原則，納稅收入按納稅規(guī)則處理，會(huì)計(jì)收入按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，存在持續(xù)的差異是正常的。如果仍然堅(jiān)持開票確認(rèn)，申報(bào)報(bào)表則需要對(duì)原始報(bào)表進(jìn)行持續(xù)的差錯(cuò)更正，兩者之間很可能會(huì)存在持續(xù)性的重大差異。
2、應(yīng)制定合理的核算規(guī)則，實(shí)時(shí)掌握納稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)的稅金差異情況，對(duì)于提前開票和滯后開票的，確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，納稅不重不漏。
3、對(duì)于產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)堅(jiān)持出貨開票的原則，不提前或滯后開票，盡量減少增值稅收入與會(huì)計(jì)收入之間的差異。
二、報(bào)告期內(nèi)的補(bǔ)稅問題
申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)原始報(bào)表進(jìn)行的差錯(cuò)更正中，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會(huì)有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補(bǔ)繳問題。當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門一般不會(huì)進(jìn)行處罰。
報(bào)告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，決定是補(bǔ)稅行為是否構(gòu)成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額所決定的。
1、補(bǔ)稅的性質(zhì)
會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)，可以分為錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)和舞弊引起的差錯(cuò)兩類。錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)，主要包括會(huì)計(jì)方法使用不當(dāng)、會(huì)計(jì)未及時(shí)處理業(yè)務(wù)引起的跨期確認(rèn)等所形成的差錯(cuò)；舞弊引起的差錯(cuò)，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導(dǎo)致收入和利潤少計(jì)所形成的差錯(cuò)。錯(cuò)誤引起的補(bǔ)稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么補(bǔ)稅的性質(zhì)是比較惡劣的。
2、補(bǔ)稅的金額
如果補(bǔ)稅金額超過相關(guān)期間應(yīng)交稅金的一半甚至更多，那么說明差錯(cuò)和補(bǔ)稅具有重要性。從差錯(cuò)性質(zhì)上看，錯(cuò)誤還是舞弊有時(shí)候并不太容易界定，但正常的錯(cuò)誤一般不會(huì)形成巨大的補(bǔ)稅，補(bǔ)稅金額過大，往往可以判斷為與舞弊存在關(guān)聯(lián)。
綜合補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，金額過大的或明顯源于舞弊的，一方面，不符合首發(fā)辦法關(guān)于依法納稅的規(guī)定，另一方面，重大的補(bǔ)稅源于重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)往往內(nèi)部控制存在重大缺陷。
重大的補(bǔ)稅實(shí)質(zhì)上違反了首發(fā)辦法的相關(guān)規(guī)定，往往會(huì)形成審核中的實(shí)質(zhì)障礙，所以報(bào)告期內(nèi)應(yīng)盡量杜絕或減少差錯(cuò)更正和補(bǔ)稅事項(xiàng)。
三、核定征收企業(yè)所得稅問題
企業(yè)所得稅的“核定征收”，是指由于納稅人的應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的，或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以通過查賬準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。與核定征收相對(duì)應(yīng)即是一般正規(guī)企業(yè)所采取的企業(yè)所得稅“查帳征收”。在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在賬冊(cè)齊全的情況下，為盡可能的規(guī)避企業(yè)所得稅，也存在核定征收企業(yè)所得稅的情形，核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。
對(duì)于ipo公司本身或其重要的子公司，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說的。
1、如果自認(rèn)為符合核定征收的條件，即是承認(rèn)了賬目混亂，無法準(zhǔn)確核實(shí)收入費(fèi)用等前提條件，那么公司的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)根本無從談起，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性也無法保證。
2、如果自認(rèn)為內(nèi)控有效，可以準(zhǔn)確核實(shí)收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。
實(shí)務(wù)中，凡核定征收的公司，由于成本費(fèi)用對(duì)其納稅毫無意義，所以一般很難主動(dòng)的去建立有效的核算體系。
綜上，報(bào)告期內(nèi)，ipo公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應(yīng)在報(bào)告期第一年開始執(zhí)行查賬征收。此外，由于ipo公司往往自認(rèn)為報(bào)告期外的財(cái)務(wù)也具有規(guī)范性，即隱含的意思是并不實(shí)質(zhì)符合核定征收的條件，所以實(shí)務(wù)中往往需要對(duì)以前的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳，一是考慮發(fā)生的，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大；二是考慮稅務(wù)主管部門的態(tài)度，如果稅務(wù)部門認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會(huì)再追繳稅款，一般情況下也不需要再補(bǔ)繳。
四、稅收優(yōu)惠依賴問題
ipo公司對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴，主要是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅以及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產(chǎn)品退稅、銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅，銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等；所得稅優(yōu)惠，包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件企業(yè)優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率、西部大開發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率等等。
1、稅收優(yōu)惠的合法性
2、稅收優(yōu)惠的持續(xù)性
稅收優(yōu)惠在可預(yù)見期間內(nèi)可以持續(xù)享受，比如，持續(xù)滿足高新技術(shù)企業(yè)資格而享受15%的企業(yè)所得稅稅率，國家長期扶持自主軟件研發(fā)故增值稅返政策能夠持續(xù)享有等，能夠有利的保證ipo公司的持續(xù)盈利能力。如果稅收優(yōu)惠不能持續(xù)，則可能對(duì)ipo公司的持續(xù)盈利能力在短期內(nèi)造成不利影響。
3、稅收優(yōu)惠占凈利潤的比例
五、整體改制的個(gè)人所得稅問題
整體改制的個(gè)人所得稅問題，參見第一部分中典型問題章節(jié)的論述。
六、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問題
大部分ipo公司具有高新技術(shù)企業(yè)證書，并在證書有效期內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。取得高新證書并持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，主要滿足四個(gè)量化的指標(biāo)，包括大專以上員工占總員工的比例（30%）、研發(fā)人員占總?cè)藛T的比例（10%）、研發(fā)費(fèi)用占收入的比例（2個(gè)億以上不低于3%、5000萬至2個(gè)億不低于4%、5000萬以下不低于6%）、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例（60%）。
招股說明書中，需要對(duì)報(bào)告期內(nèi)ipo公司的員工結(jié)構(gòu)(員工總數(shù)、員工按學(xué)歷分類、員工按工作性質(zhì)分類)、核心技術(shù)、研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用等作詳細(xì)披露。通過披露，可以大致推測(cè)出部分核心指標(biāo)（大專以上人員、研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi)）是否實(shí)質(zhì)性滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件。實(shí)務(wù)中，部分ipo公司完全不考慮招股書中可能的信息披露，通過拼湊或作假取得了高新證書并享受了稅收優(yōu)惠，但ipo過程中卻難以自圓其說，容易引起審核及社會(huì)輿論的質(zhì)疑，故存在實(shí)質(zhì)性的審核風(fēng)險(xiǎn)。
（一）審核中對(duì)高新企業(yè)資格的關(guān)注重點(diǎn)
審核過程中，對(duì)高新企業(yè)認(rèn)證的關(guān)注點(diǎn)主要集中在是否實(shí)質(zhì)性滿足高新技術(shù)的條件，體現(xiàn)在三個(gè)方面：一，高新技術(shù)企業(yè)資格取得是否符合條件；二，高新證書有效期內(nèi)是否持續(xù)滿足高新條件；三，高新企業(yè)復(fù)審是否能夠滿足條件。第一、二個(gè)條件如果不能滿足，不但涉及因存在稅收追繳風(fēng)險(xiǎn)而調(diào)整報(bào)表的可能，而且還存在騙取高新企業(yè)資格的行為，一旦界定為重大違法，就不符合上市條件了。同時(shí)，如果第二個(gè)條件不能夠滿足，那么第三個(gè)條件就很可能也不能滿足了，未來失去享受優(yōu)惠稅率將大幅降低未來的業(yè)績(jī)，并對(duì)持續(xù)盈利能力產(chǎn)生十分負(fù)面的影響。
（二）ipo中應(yīng)把握的高新企業(yè)優(yōu)惠的要點(diǎn)
1、高新企業(yè)相關(guān)文件真實(shí)完備
高新企業(yè)申請(qǐng)和備案的文件主要包括：高新企業(yè)認(rèn)證的全套申請(qǐng)文件；每年到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠的備案手續(xù)所提交的文件（包括：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的技術(shù)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明）。
上述文件，要保證持續(xù)性的真實(shí)，才能與招股說明書中的披露持續(xù)相符。
2、研發(fā)費(fèi)用與財(cái)務(wù)記錄一致
招股說明書披露的研發(fā)費(fèi)用，與高新企業(yè)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)上應(yīng)該保持一致，并且存在明確可對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)賬面來源。
具體到財(cái)務(wù)核算上，狹義的研發(fā)費(fèi)用僅指管理費(fèi)用科目下記錄的研發(fā)費(fèi)用，該研發(fā)費(fèi)用與高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用經(jīng)常是不一致的，正常原因是統(tǒng)計(jì)口徑差異造成的。在高新企業(yè)認(rèn)證層面，其研發(fā)費(fèi)用即可以在管理費(fèi)用中核算，又可以在制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本及開發(fā)支出中核算。所以，招股書中披露的研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用中的數(shù)據(jù)不一致是正常的，關(guān)鍵是要清楚其在財(cái)務(wù)核算中是如何構(gòu)成的。
實(shí)務(wù)中，一些地方稅務(wù)主管部門要求高新認(rèn)證研發(fā)費(fèi)用必須與管理費(fèi)用中的數(shù)據(jù)相等，否則不予優(yōu)惠備案。某些公司為了能夠符合要求，把本應(yīng)記入成本或資產(chǎn)中的費(fèi)用全部記入管理費(fèi)用，造成會(huì)計(jì)核算失當(dāng)，很可能歪曲了相關(guān)產(chǎn)品的毛利率或相關(guān)資產(chǎn)的成本。
3、高新資格復(fù)審期間的稅率選擇
根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2011第四號(hào)》規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。但是，高新技術(shù)企業(yè)證書記載的有效期一般是在中間的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，如果不能通過復(fù)審，即有效期到期的當(dāng)并不能享受15%的優(yōu)惠稅率，前面已按優(yōu)惠稅率繳納的應(yīng)按25%的稅率進(jìn)行補(bǔ)繳。所以，在復(fù)審當(dāng)年是否能最終享受15%的優(yōu)惠稅率，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。
ipo實(shí)務(wù)中，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核期間按15%還是25%的稅率計(jì)提企業(yè)所得稅，應(yīng)根據(jù)重新取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證的可能性確定，如重新取得認(rèn)證的可能性很大，可以按15%的稅率計(jì)提所得稅；如果申報(bào)企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件已經(jīng)喪失，此時(shí)所得稅稅率應(yīng)按照25%計(jì)提。
（三）持續(xù)滿足高新企業(yè)資格的一些策略
在主要指標(biāo)中，大專以上員工占總員工的比例是最剛性的，尤其是對(duì)于較傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)，人員多為制造工人，往往難以滿足大學(xué)專科以上人員30%的規(guī)定。
針對(duì)這個(gè)問題，有兩個(gè)可行的解決方案：一，新設(shè)子公司，將部分加工業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至子公司，制造工人多轉(zhuǎn)移至子公司，公司單獨(dú)滿足高新條件，子公司未來通過關(guān)聯(lián)交易將利潤適度的轉(zhuǎn)移至公司；二，對(duì)一些適合勞務(wù)派遣的公司和行業(yè)，可以與勞務(wù)公司簽訂合同，將部分制造工人改為勞務(wù)派遣，這些工人可以不界定為公司職工，所以可以通過減少了人員數(shù)而提升大專以上人員比例。
企業(yè)改制中的稅收問題
1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號(hào)），關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(一)股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
(二)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
各地要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1994]089號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒有執(zhí)行的要盡快糾正。派發(fā)紅股的股份制企業(yè)作為支付所得的單位應(yīng)按照稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號(hào))精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。
二、資本公積金轉(zhuǎn)增股本的稅收問題
1、來源不同：盈余公積金必須是在公司稅后有利潤時(shí)才能提取，而資本公積金不是由于公司的生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生，它是由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的，所以不取決于公司是否有稅后利潤。
2、適用范圍不同：盈余公積金適用于有限責(zé)任公司和股份有限公司，資本公積金適用于股份有限公司。
3、提取的數(shù)量限制不同：依本法規(guī)定，法定盈余公積金累計(jì)相當(dāng)于公司注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提取。而本法對(duì)資本公積金未作這方面的規(guī)定，只要符合資本公積金的構(gòu)成，均要列入資本公積金。
2、本條對(duì)資本公積金的構(gòu)成作了規(guī)定。
1、股份有限公司按照超過股票面額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款：《公司法》第168條規(guī)定，股票的發(fā)行價(jià)格，可以高于票面金額。由此所得的溢價(jià)款，不計(jì)入公司的注冊(cè)資本，而是歸入資本公積金，留作其它用途。
（三）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積；
（七）其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。
資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。[duke1]
3、公司用資產(chǎn)評(píng)估增值形成的資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本應(yīng)交個(gè)稅，四川有明文規(guī)定，同時(shí)，國稅發(fā)[2008]115號(hào)《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》，此通知與下面的國稅函[2005]19號(hào)規(guī)定不一致，據(jù)傳，該文發(fā)了又收回了。雖然國稅發(fā)[2008]115號(hào)也有點(diǎn)不合理，但對(duì)稅法而言，存在即合理，存在即合法（通常情況下）。
