2025年建造合同收入 建造合同收入確認(rèn)方法(5篇)

隨著人們對(duì)法律的了解日益加深，越來(lái)越多事情需要用到合同，它也是減少和防止發(fā)生爭(zhēng)議的重要措施。擬定合同的注意事項(xiàng)有許多，你確定會(huì)寫嗎？下面我就給大家講一講優(yōu)秀的合同該怎么寫，我們一起來(lái)了解一下吧。

建造合同收入建造合同收入確認(rèn)方法篇一

摘要：自2021年1月1日起，非上市企業(yè)將執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的2017年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，標(biāo)志著該準(zhǔn)則在國(guó)內(nèi)全面執(zhí)行，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》將退出歷史舞臺(tái)。本文將討論2017年版收入準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入、成本確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面的影響，并為建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則變化提供一些可行的建議。

關(guān)鍵詞：2017年版收入準(zhǔn)則;建造合同收入;成本確認(rèn);收入計(jì)量

中圖分類號(hào)：f426.92;f406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，財(cái)政部2006年版收入準(zhǔn)則在面對(duì)和處理一些新興產(chǎn)業(yè)或者新商業(yè)模式的實(shí)務(wù)問(wèn)題時(shí)越來(lái)越捉襟見肘。在2017年7月，財(cái)政部借鑒iasb的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》，修訂印發(fā)了2017年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱2017年版收入準(zhǔn)則），并規(guī)定執(zhí)行2017年版收入準(zhǔn)則的企業(yè)將不再執(zhí)行2006年版的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則。

1 2017年版收入準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入、成本確認(rèn)的影響

1.1對(duì)收入確認(rèn)的影響

2017年版收入準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)收入時(shí)由“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”[1]轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱刂茩?quán)轉(zhuǎn)移”[2]。因此，建筑企業(yè)在確認(rèn)建造合同收入時(shí)應(yīng)以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”作為依據(jù)。實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)可參照“五步模型”[3]確認(rèn)建造合同的收入：識(shí)別與業(yè)主簽訂的建造合同、識(shí)別建造合同中規(guī)定的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定建造合同交易價(jià)格、確定建造合同各單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格、履行建造合同各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)合同收入。

1.2對(duì)成本確認(rèn)時(shí)的影響

第一，2017年版收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源”則確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。反之，則應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。例如，建筑企業(yè)指派已雇傭員工為某合同提供服務(wù)，但合同未明確這塊費(fèi)用由客戶承擔(dān)，員工發(fā)生的工資費(fèi)用不會(huì)增加企業(yè)未來(lái)用于履行合同義務(wù)的資源，因此該已雇傭員工的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

第二，2017年版收入準(zhǔn)則提出了“增量成本”的概念。對(duì)于建筑企業(yè)而言，其為取得建造合同而發(fā)生的成本是一種增量成本，如投標(biāo)費(fèi)。當(dāng)該成本預(yù)期可以收回或建造合同明確承擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，否則確認(rèn)為期間費(fèi)用。例如：建筑企業(yè)為工程項(xiàng)目投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)和投標(biāo)費(fèi)，這塊費(fèi)用無(wú)論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用;但當(dāng)與業(yè)主簽訂合同時(shí)合同明確為項(xiàng)目投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)和投標(biāo)費(fèi)由業(yè)主承擔(dān)，則該筆費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)。

2 2017年版收入準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入計(jì)量的影響

2017年版收入準(zhǔn)則在計(jì)量上主要有以下方面變化[2]：用交易價(jià)格取代了實(shí)務(wù)中難以把握的公允價(jià)值、對(duì)多重交易（合同存在兩項(xiàng)以上履約義務(wù)）的價(jià)格作出詳細(xì)規(guī)定、主要責(zé)任人和代理人明確收入確認(rèn)、采用投入法或產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度等。結(jié)合建筑企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)建造合同收入計(jì)量存在以下變化。

建造合同往往包括多項(xiàng)履約義務(wù)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)以各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)，按其相對(duì)比例計(jì)算分?jǐn)偨ㄔ旌贤慕灰變r(jià)格，從而確認(rèn)各單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格。當(dāng)部分建造合同的單項(xiàng)履約義務(wù)在公開市場(chǎng)上無(wú)法獲得單獨(dú)售價(jià)時(shí)，建筑企業(yè)可以運(yùn)用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法進(jìn)行合理估計(jì)。

2.2需合理估計(jì)建造合同履約進(jìn)度

建造合同由于存在履約周期長(zhǎng)的問(wèn)題，其履約義務(wù)往往屬于某一時(shí)間段內(nèi)的履約義務(wù)。按2017年版收入準(zhǔn)則規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目的情況，在產(chǎn)出法和投入法中選擇一種合適的方法確定履約進(jìn)度，然后以此為依據(jù)確認(rèn)收入。如果建造合同的履約進(jìn)度無(wú)法合理確定且發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)建造合同收入。

3 2017年版收入準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入成本核算與列報(bào)的影響

3.1對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

根據(jù)2017年版收入準(zhǔn)則規(guī)定，建筑企業(yè)在建造合同核算時(shí)將會(huì)運(yùn)用新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，包括合同履約成本、合同取得成本、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同結(jié)算等科目[3]，代替原來(lái)工程施工、工程結(jié)算等科目，建筑企業(yè)可以根據(jù)自身情況對(duì)上述科目進(jìn)行劃分下級(jí)明細(xì)科目，如工程施工等。

第一，合同履約成本是建筑企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的建筑合同所發(fā)生的、按2017年版收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，包括直接人工、直接材料等等。建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“合同履約成本”，貸記“銀行存款”等科目;對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“合同履約成本”。

第二，合同取得成本是建筑企業(yè)取得建造合同發(fā)生的且預(yù)計(jì)能夠收回的、按2017年版收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的增量成本，包括傭金以及按合同約定由業(yè)主承擔(dān)的投標(biāo)費(fèi)、差旅費(fèi)等。建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“合同取得成本”，貸記“銀行存款”等科目;對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“合同取得成本”。

第三，合同資產(chǎn)是建筑企業(yè)履行了建造合同中的義務(wù)并將該部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)主后而有權(quán)向業(yè)主收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。該權(quán)利與“應(yīng)收賬款”的權(quán)利區(qū)別在于是否僅取決于時(shí)間流逝因素。若僅取決于時(shí)間流逝，則作為“應(yīng)收賬款”，否則作為“合同資產(chǎn)”。建筑企業(yè)履行了建造合同中的義務(wù)并將該部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)主后，有權(quán)向業(yè)主收取相應(yīng)對(duì)價(jià)時(shí)，借記“合同資產(chǎn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目;建筑企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“合同資產(chǎn)”。

第四，合同負(fù)債是指建筑企業(yè)收到業(yè)主對(duì)價(jià)后而應(yīng)履行建造合同規(guī)定義務(wù)并將該部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)主的義務(wù)。建筑企業(yè)在履行建造合同規(guī)定義務(wù)之前，業(yè)主先支付了合同對(duì)價(jià)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“合同負(fù)債”;建筑企業(yè)履行建造合同規(guī)定義務(wù)并將該部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)主時(shí)，借記“合同負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。對(duì)于預(yù)收款適用2017年版收入準(zhǔn)則的情況，建筑企業(yè)不再通過(guò)“預(yù)收賬款”“遞延收益”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第五，合同結(jié)算是用于核算同一建造合同下在某一時(shí)段內(nèi)與履行合同義務(wù)相關(guān)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，使用該科目的建筑企業(yè)可以不使用“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)責(zé)”。建筑企業(yè)在“合同結(jié)算”科目下應(yīng)設(shè)置二級(jí)科目“價(jià)款結(jié)算”與“收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目，用于反映與業(yè)主結(jié)算的金額和按履約進(jìn)度確認(rèn)的收入。

3.2對(duì)列報(bào)的影響

3.2.1合同履約成本

需要判斷建造合同的合同履約成本攤銷期限是否超過(guò)一年。如果超過(guò)一年，則列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”;如果不超過(guò)一年，則列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”。

3.2.2合同取得成本

與合同履約成本類似，需要判斷建造合同的合同取得成本攤銷期限是否超過(guò)一年。如果超過(guò)一年，則列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”;如果不超過(guò)一年，則列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。

3.2.3合同資產(chǎn)和合同負(fù)債

根據(jù)2017年版收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)合并抵銷以凈額列示，而不同合同的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。

3.2.4合同結(jié)算

建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)“合同結(jié)算”科目輔助項(xiàng)目余額表與合同流動(dòng)性進(jìn)行報(bào)表列示，借方列示在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，貸方列示在“合同負(fù)債”或其他非流動(dòng)負(fù)債。

4 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)2017年版收入準(zhǔn)則的建議

4.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、培養(yǎng)專業(yè)人才

建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)2017年版收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作。不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確理解2017年版收入準(zhǔn)則，依據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制報(bào)表等實(shí)務(wù)工作。同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)宣貫工作，尤其與收入、項(xiàng)目成本密切相關(guān)的合同管理人員、工程項(xiàng)目管理人員，側(cè)重培訓(xùn)2017年版收入準(zhǔn)則對(duì)合同管理工作、項(xiàng)目管理工作影響，指導(dǎo)相關(guān)人員在項(xiàng)目投標(biāo)、簽訂合同、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目結(jié)算等各環(huán)節(jié)有效應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則變化。通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為建筑企業(yè)打造一支適應(yīng)新環(huán)境的專業(yè)人才隊(duì)伍。

4.2完善合同管理，降低風(fēng)險(xiǎn)

2017年版收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了合同在收入確認(rèn)過(guò)程中的重要作用。按2017年版收入準(zhǔn)則，合同是收入確認(rèn)的根本。建筑企業(yè)需要重視合同管理工作。一方面，建筑企業(yè)需要梳理已簽訂的收入合同，結(jié)合收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定要求，分析、識(shí)別潛在合同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極應(yīng)對(duì)尋求解決方案，以保證不發(fā)生重大合同風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)后續(xù)合同管理，深化業(yè)財(cái)融合，合同管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合對(duì)合同格式文本重新評(píng)估，識(shí)別合同格式條款存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重新修訂標(biāo)準(zhǔn)范本。

4.3控制項(xiàng)目成本費(fèi)用支出

2017年版收入準(zhǔn)則對(duì)合同成本支出進(jìn)行了重新定義。建造合同成本支出在財(cái)務(wù)上是資本化作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算還是期間費(fèi)用核算，將會(huì)對(duì)企業(yè)的年度利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。這意味著項(xiàng)目管理人員要在一定程度上了解收入準(zhǔn)則相關(guān)要求。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中按合同約定執(zhí)行項(xiàng)目成本支出，嚴(yán)格控制會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目期間費(fèi)用增加的支出。

4.4優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)2017年版收入準(zhǔn)則規(guī)定優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度，增加合同履約成本、合同取得成本、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同結(jié)算等會(huì)計(jì)科目，合理設(shè)置相應(yīng)下級(jí)科目，建立以建造合同為基礎(chǔ)的輔助核算體系，及時(shí)準(zhǔn)確、真實(shí)完整地進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑企業(yè)2021年起將全面執(zhí)行2017年版收入準(zhǔn)則。建筑企業(yè)要盡可能降低準(zhǔn)則變化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升合同管理水平，提升項(xiàng)目成本管理水平，提升財(cái)務(wù)管理水平，完善會(huì)計(jì)核算制度，盡可能降低準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)收入的影響，保證收入不出現(xiàn)重大波動(dòng)，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

建造合同收入建造合同收入確認(rèn)方法篇二

【摘? 要】在全球化持續(xù)深入的背景下，我國(guó)許多行業(yè)的發(fā)展都開始有意識(shí)地向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)財(cái)政部在2017年修訂并頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，將原有的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容整合成了統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，希望可以推動(dòng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化。在新準(zhǔn)則頒布之后，施工企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，在建造合同收入確認(rèn)方面遭遇到了不小的挑戰(zhàn)。論文對(duì)此進(jìn)行分析，針對(duì)性地提出幾點(diǎn)建議，希望可以促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;建造合同;收入確認(rèn)

1 引言

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，收入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要指標(biāo)，它所反映的是企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)收獲的業(yè)績(jī)，這不僅關(guān)系著企業(yè)的利潤(rùn)，同時(shí)也是對(duì)外開展合作的重要參考資料，與投資者、債權(quán)人的利益均息息相關(guān)，因此，如何科學(xué)精準(zhǔn)地完成收入確認(rèn)就顯得至關(guān)重要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布使得與“建造”相關(guān)的行業(yè)受到了極大的影響，而對(duì)于施工企業(yè)而言，完善建造合同的收入確認(rèn)工作、健全相關(guān)管理制度才能保障自身的持續(xù)發(fā)展。

2.1 施工企業(yè)及其收入確認(rèn)概述

施工企業(yè)大多指的是從事房屋建筑、土木工程以及各類建筑安裝活動(dòng)的生產(chǎn)型企業(yè)，具體生產(chǎn)形式是通過(guò)簽訂建造合同，將各類材料轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂刑囟ㄓ猛镜慕ㄖa(chǎn)品，因此，建造合同收入是其主要收入來(lái)源，大體包括兩部分：一是建造合同所規(guī)定的初始收入;二是因合同變更、索賠或是獎(jiǎng)勵(lì)等因素帶來(lái)的收入。這與其他行業(yè)存在明顯的不同，而這種差異性主要來(lái)源于三個(gè)方面：首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性。以目前我國(guó)建筑市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)看，施工企業(yè)獲取工程承包合同的方式主要為招投標(biāo)，且大部分工程類合同都具有周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大的特點(diǎn)，很少能夠做到當(dāng)年開工、當(dāng)年竣工。不僅如此，許多施工作業(yè)項(xiàng)目都存在質(zhì)量保證期要求，需要分段或是分期驗(yàn)收。換言之，從項(xiàng)目開始到工程款結(jié)算需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的一段時(shí)期。因此，如何在施工過(guò)程中合理確認(rèn)合同完工進(jìn)度并收取相應(yīng)的工程款項(xiàng)是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵點(diǎn)。其次，會(huì)計(jì)核算的特殊性。由于工程施工的周期較長(zhǎng)、作業(yè)流行性強(qiáng)，施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中大多是根據(jù)合同成本法對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行確定，并計(jì)算合同收入。在這樣的情況下，想要保障收入計(jì)算的精準(zhǔn)性，必須要確保預(yù)算成本的計(jì)算口徑與實(shí)際成本保持統(tǒng)一。最后，結(jié)算方法的特殊性?，F(xiàn)代工程項(xiàng)目是由許多單項(xiàng)工程構(gòu)成的，因此，工程造價(jià)是按照工程組合情況進(jìn)行計(jì)價(jià)，由于建筑產(chǎn)品的投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)，施工企業(yè)在建設(shè)期間需要墊付大量的資金，若是完工后統(tǒng)一計(jì)算必然會(huì)對(duì)正常施工生產(chǎn)造成影響，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)困難，因此，在實(shí)踐中多采用分段確認(rèn)的方式，即按照進(jìn)度節(jié)點(diǎn)進(jìn)行結(jié)算，但在實(shí)際操作中，很多建設(shè)單位都不能按期向施工企業(yè)支付工程款，施工企業(yè)墊資作業(yè)的情況十分常見。

施工企業(yè)收入確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，現(xiàn)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遵循的理論主要有兩項(xiàng)：一是收入費(fèi)用觀，該理論下收益指的是一定期限內(nèi)收入和費(fèi)用配比的情況，多以歷史成本和匹配原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，將利潤(rùn)表中包含的收入作為主要要素，將交易情況完整詳實(shí)地表現(xiàn)出來(lái)。二是資產(chǎn)負(fù)債觀，即從負(fù)債和資產(chǎn)的層面對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，通過(guò)對(duì)負(fù)債和資產(chǎn)變動(dòng)的調(diào)查分析完成收益確認(rèn)。應(yīng)用該理念可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及負(fù)債和資產(chǎn)的真實(shí)情況反映出來(lái)。

2.2 新舊準(zhǔn)則下施工企業(yè)建造合同收入確認(rèn)的利弊分析

首先對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行介紹，主要內(nèi)容有兩項(xiàng)：一是收入準(zhǔn)則，根據(jù)2006年發(fā)布的收入準(zhǔn)則，“收入”主要由銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等部分構(gòu)成，收入計(jì)量中引入了公允價(jià)值的概念，并明確了交易金額的處理方法。如勞務(wù)交易的收入確認(rèn)方法是對(duì)已經(jīng)完成的工作進(jìn)行計(jì)量，并確認(rèn)已發(fā)生勞務(wù)量占總勞務(wù)量的比重以及已產(chǎn)生成本占總成本的比重。二是建造合同準(zhǔn)則，根據(jù)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同結(jié)果可以可靠估計(jì)的條件下，應(yīng)遵循完工百分比法對(duì)合同的費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)也對(duì)收入的內(nèi)容進(jìn)行了明確。完工百分比法是指遵循配比原則，對(duì)工程項(xiàng)目持續(xù)期間各年的費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)，目的是將各年的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況充分展現(xiàn)出來(lái)。其優(yōu)點(diǎn)是能夠明晰工程各環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)，保障施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也有助于緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的問(wèn)題。缺點(diǎn)是容易受到人為因素或是客觀因素的影響，導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債失真，也不利于稅務(wù)處理。

其次介紹新收入準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將原本的建造合同準(zhǔn)則以及收入準(zhǔn)則進(jìn)行了合并優(yōu)化，根據(jù)規(guī)定，新時(shí)期的收入確認(rèn)應(yīng)該以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)客戶獲得商品的控制權(quán)時(shí)，即可以確認(rèn)收入。在具體操作中，第一步是對(duì)合同和履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，第二步是將合同交易價(jià)格分擔(dān)到各項(xiàng)義務(wù)之中，進(jìn)而完成收入確認(rèn)。與原準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加靠攏。

通過(guò)對(duì)新舊準(zhǔn)則的對(duì)比分析來(lái)看，二者在適用范圍、收入確認(rèn)基礎(chǔ)、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、收入確認(rèn)時(shí)間以及收入確認(rèn)條件等方面均存在明顯的差異性，具體變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是準(zhǔn)則制定理念發(fā)生了變化，新準(zhǔn)則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債觀，原準(zhǔn)則遵循收入費(fèi)用觀，相較而言，新準(zhǔn)則可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)、負(fù)債以及資產(chǎn)情況全面反映出來(lái)，更加契合經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)。二是適用范圍的變化，新準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)的收入確認(rèn)方法進(jìn)行了全面統(tǒng)一，并建構(gòu)了具體的框架，適用性更強(qiáng)。三是概念的擴(kuò)充，新準(zhǔn)則引入了履約義務(wù)、交易價(jià)格等新改變，所提出的新型確認(rèn)模型也更加直觀。四是特定交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的變化，新準(zhǔn)則針對(duì)一些普遍的事項(xiàng)進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整并形成規(guī)范，為實(shí)際操作提供了便利。

總體上來(lái)看，新收入準(zhǔn)則替代了原有的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，為包含有多種交易活動(dòng)的建造合同的會(huì)計(jì)處理提供了參考依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，也為施工企業(yè)收入確認(rèn)工作的開展帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)。

3 新準(zhǔn)則下針對(duì)施工企業(yè)提出幾點(diǎn)建議

為了盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)方法、標(biāo)準(zhǔn)，施工企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手作出調(diào)整改進(jìn)。

首先，完善內(nèi)部控制、強(qiáng)化企業(yè)管理。基于新收入準(zhǔn)則對(duì)建造合同核算的相關(guān)制度進(jìn)行完善，對(duì)各部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，通過(guò)多部門的協(xié)作實(shí)現(xiàn)對(duì)建造合同收入的動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，對(duì)建造合同進(jìn)行規(guī)范化管理，確保合同簽訂過(guò)程的規(guī)范性，對(duì)合同條款進(jìn)行嚴(yán)格的核定，并對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)管。在內(nèi)部控制方面，則要深入分析新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，尤其是建造合同方面，要制定明確的管理辦法和流程，并針對(duì)其中的一些關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置有效的控制措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同進(jìn)度、質(zhì)量、安全的全方位控制。

其次，對(duì)工程項(xiàng)目成本核算體系進(jìn)行完善，一方面做好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作，綜合相關(guān)資料科學(xué)設(shè)置成本控制目標(biāo)與控制標(biāo)準(zhǔn)，完善成本策劃，為項(xiàng)目建設(shè)的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。另一方面則要做好成本預(yù)算控制，針對(duì)合同變更、材料價(jià)格變動(dòng)等客觀因素作出合理的應(yīng)對(duì)，集合項(xiàng)目部、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門以及管理部門共同對(duì)工程總成本的調(diào)整進(jìn)行確認(rèn)。此外，將各期成本隔離開來(lái)，避免出現(xiàn)混亂。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)建造合同收入確認(rèn)工作的開展帶來(lái)了深刻的影響，企業(yè)必須要及時(shí)根據(jù)新準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)自身管理制度、會(huì)計(jì)核算模式等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的完善，保障自身的利益不受損失。

【參考文獻(xiàn)】

建造合同收入建造合同收入確認(rèn)方法篇三

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本;間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;

(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;

(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：

當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;

(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;

(3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

在采用方法(1)的情況下，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。但是,根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

建造合同收入建造合同收入確認(rèn)方法篇四

建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

(二)合同的分立與合并(略)

(三)合同收入與合同成本

1.合同收入的組成

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。

(1)合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

2.合同成本的組成

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本;間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

【提示】

(1)因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)零星收益

與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的,但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。

(3)不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用

下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造合同成本：①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;③企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;

(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;

(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;

(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;

(3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

在采用方法(1)的情況下，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

合同預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)

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建造合同收入建造合同收入確認(rèn)方法篇五

關(guān)鍵詞：完工百分比法 ?房地產(chǎn)企業(yè) ?建造合同 ?收入確認(rèn)

2017年7月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》修訂稿，明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入?？蛻羧〉蒙唐房刂茩?quán)的主要判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）企業(yè)享有該商品的現(xiàn)時(shí)收款權(quán);（2）該商品的法定所有權(quán)已經(jīng)由企業(yè)轉(zhuǎn)移給客戶;（3）企業(yè)已將該商品轉(zhuǎn)移給客戶;（4）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已由企業(yè)轉(zhuǎn)移給客戶;（5）客戶已接受該商品等情形。

建造合同項(xiàng)目的收入構(gòu)成如下：（1）合同規(guī)定的初始收入;（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，如果后期增加了補(bǔ)充協(xié)議，或者在交付時(shí)實(shí)際面積有變化，則以增加后的合同金額作為確認(rèn)收入的依據(jù)。以完工比法確認(rèn)建造合同當(dāng)期階段性收入的，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入為累計(jì)已完工合同收入與以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入之間的差額。

（二）建造合同項(xiàng)目成本確認(rèn)

（1）增值稅及附加?？⒐浒盖?，參照預(yù)收房款預(yù)繳增值稅及附加，竣工備案交付后，再按實(shí)際稅率進(jìn)行調(diào)整。

（2）土地增值稅。在項(xiàng)目按約定收到合同款項(xiàng)的次月按比例預(yù)繳，待項(xiàng)目所在清算主體達(dá)到清算條件時(shí)再多退少補(bǔ)。

（3）土地使用稅。在項(xiàng)目竣工交付前需繳納土地使用稅，項(xiàng)目交付后不再繳納。

（1）謹(jǐn)慎性原則。交付實(shí)現(xiàn)法在項(xiàng)目竣工交付后確認(rèn)收入，風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已全部轉(zhuǎn)移給客戶，與謹(jǐn)慎性原則相符。完工百分比法則在項(xiàng)目建設(shè)期已經(jīng)開始確認(rèn)收入，在一定程度上，公司仍面臨客戶的違約風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，采用完工百分比法涉及到大量的估計(jì)與判斷，上市公司可能根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)需要，對(duì)總成本和完工進(jìn)度予以高估或低估，以達(dá)到操控公司業(yè)績(jī)的目的。因此，比較而言，完工百分比法在滿足謹(jǐn)慎性原則方面稍顯不足。

（2）配比原則。交付實(shí)現(xiàn)法在項(xiàng)目竣工交付前不確認(rèn)收入及成本，只結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用，不符合配比原則。完工百分比法從項(xiàng)目建設(shè)期開始，收入、成本和期間費(fèi)用同期結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則。

（3）可比性原則。房地產(chǎn)項(xiàng)目通常需要2-3年才能竣工、交付。按交付實(shí)現(xiàn)法確認(rèn)收入，項(xiàng)目竣工交付前僅有期間費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益，導(dǎo)致竣工以前年度項(xiàng)目處于虧損狀態(tài)，在項(xiàng)目完工交付當(dāng)年凈利潤(rùn)集中結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各年利潤(rùn)不均衡，各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不具有可比性。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，則可在建設(shè)期開始確收入、成本，項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)各年的利潤(rùn)水平較為均衡，各期數(shù)據(jù)具有可比性。

參考文獻(xiàn)